內外資企業所得稅合并對寧波地方經濟的影響

寧波大紅鷹學院 朱賽兒

內外資企業所得稅合并對寧波地方經濟的影響

寧波大紅鷹學院 朱賽兒

新所得稅法施行兩年半以來，寧波企業的稅收實現“兩并四規范”的局面，“兩并”體現在內資企業和外資企業適用統一的企業所得稅法；四規范體現在規范企業所得稅稅率、規范稅前扣除辦法、規范稅前扣除標準和規范稅收優惠政策。“兩并四規范”的實現，對寧波地方經濟產生了一定的影響。本文從寧波市企業所得稅收入的統計數據出發，找到內外資企業所得稅合并對寧波經濟發展產生積極而深遠的影響。

內外資企業 所得稅合并 寧波經濟

影響我國現行的企業所得稅制度，是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》和2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，合并了內、外資企業所得稅法，并于2008年1月1日起施行。此次稅制改革的一個重要特點是，將過去通行的“普惠制”改為以行業和地區為基礎的“特惠制”，稅收優惠將以產業優惠為主、地區優惠為輔，也就是不管是內資還是外資的高科技企業和環保企業等，都可以享受稅收優惠，同時，地區優惠政策將由沿海向中西部地區轉移。此次改革的過渡期為5年，方案出臺前設立的外資企業，可以繼續享受稅收優惠政策，方案公布后設立的外資企業，不再享受“超國民待遇”。外資企業在我國享受20多年的超國民待遇走向終結，內資企業終于獲得與外資企業平等競爭的機會。《中華人民共和國企業所得稅法》的頒布對中國經濟的穩定、健康和持續發展產生深遠的影響。

一、新企業所得稅法的主要內容是公平稅收，規范所得稅稅率

1、所得稅率的多樣性

現行企業所得稅的稅率為25%，對符合規定條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業按15%稅率征收。在過去較長時間內，我國對內資企業一般實行33%的所得稅制，這在國際上是偏高的。一般企業還要在生產、流通等環節繳納增值稅等稅費，企業稅負較重，再將經營收入的1/3以所得稅的形式上繳國家或地方，企業發展的后續資金顯著不足，特別是一些新興的中小企業，更是發展困難。公平原則是人類社會的永恒原則，從微觀而言，企業與企業要公平，行業與行業要公平，除特殊規定外，所有的企業稅負都要相等，現行企業所得稅法就體現了這一點。

2、重點扶持，稅收優惠

現行企業所得稅除了在稅率上給予優惠政策以外，對優惠政策還進行了整合，擴大了優惠的范圍。其內容包括：擴大對創業投資企業的稅收優惠，促進軟件產業發展和高新技術企業；鼓勵環保、低碳基礎設施建設；鼓勵農林牧漁業基礎設施投資；對福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策；企業技術轉讓所得免征、減征企業所得稅等。優惠政策的激勵作用就在于對于任何一個企業只要符合優惠政策的條件實行一視同仁，不再按身份、按地區給予優惠，大大鼓勵企業產業多元化發展，優惠的透明度和規范性也有質的飛躍。

3、首次引入“居民企業”、“非居民企業”

納稅人概念為了更好地保障我國稅收管轄權，按照國際慣例的做法，首次引入了“居民企業”、“非居民企業”納稅人概念。居民企業是指依照一國法律、法規在該國境內成立，或者實際管理機構、總機構在該國境內的企業。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業；在英國、百慕大群島等國家和地區注冊的公司，但實際管理機構在我國境內，也是我國的居民企業。上述企業應就其來源于我國境內外的所得繳納企業所得稅。非居民企業是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業。為避免重復征稅，新企業所得稅法同時規定個人獨資企業和合伙企業不適用本法。

二、現行企業所得稅法對寧波市經濟的影響

寧波是中國對外開放城市、享有省一級經濟管理權限的計劃單列城市、具有制定地方性法規權力的“全國較大的市”。我們先來看一下寧波市近五年國稅局完成企業所得稅收收入情況：

由以上數據可見內外資所得稅合并從表面的數字來看對寧波市的稅收收入沒有產生很大的影響，雖然2008年作為兩稅合并的第一年比2007年企業所得稅下降了14.03%，但是2009年比2008年上升了13.77%，從2010年第一季度企業所得稅收入情況看估計可以達到1000000萬元以上，從量的增加上來看并沒有影響寧波市企業所得稅收入，而且實際的格局在改變，兩稅合并的推行，將對我市國民經濟和社會發展產生積極而深遠的影響。

1、能夠促進我市中小企業有序發展和擴大

近年來，中小企業作為寧波經濟的一大亮點，已經成為我市經濟發展的主力軍，對增加財政收入、擴大外貿出口和促進就業起到了重要的作用。2009年9月發布的《2008浙江省中小企業發展報告》中可以了解到，寧波中小企業實力在浙江處于領先地位，其中企業數量、成長型企業、“塊狀經濟”規模等指標均居全省首位。現行的企業所得稅法對符合條件的小型微利企業，規定適用20%的照顧性稅率，這是國家扶持中小企業發展，吸納社會就業、增強地方經濟發展的一項重要舉措。這一規定從稅收數量上比以往有了大幅度下降，減少企業資金流出，使省下來的資金用于企業再生產過程，提升中小企業品牌建設，保障小型微利企業從小到大的發展，促進寧波地方經濟的創新和發展。

2、能夠合理改變我市中小企業的投資方式

“兩稅合并”后國家規定對重點扶持和激勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠；企業購置環保和低碳等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；對于從事符合環保項目、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。這些規定表明了我國政府意志的體現，對于投資方式的引導將有利于我市環境的保護，在積極推動經濟增長的時候能夠提倡環保、低碳，這對于鼓勵我市企業自覺遵循科學發展觀，增強可持續發展能力，構建和諧社會將起到非常積極的作用。

3、能夠吸引外資對我市進行投資

根據跨國公司理論，稅收優惠在吸引外資方面只是一個輔助性的因素，地方是否和諧穩定、經濟是否可持續發展、投資法規是否完善、市場供求關系是否良好、勞動力資源是否豐富、基礎設施狀況是否良好等才是對外資吸引力的決定性因素。據有關資料顯示，全世界159個實行企業所得稅法的國家（地區）平均稅率為28.6%，而我國現行采用25%（無任何優惠的前提下）的所得稅率，仍屬于適中水平。此外，現行所得稅法對某些產業有優惠稅率，如高新技術的外資企業可享受15%的低稅率。因此，“兩稅合并”不會降低我市對外商直接投資的吸引力，反而有更大的誘惑力。

4、引進外資可以達到質和量的并存

利用外資是寧波市對外開放的重要組成部分，截至2010年4月，寧波市累計批準外商投資項目12988個，投資總額771.17億美元（數據來源于寧波市外經貿局網站）。令人驚奇的是，寧波是今年沿海開放城市主動調低引進外資考核指標的城市，而增加了一系列質量指標，這標志著寧波外資工作已從數量型轉向質量型。寧波在引進外資已經達到相當規模的基礎上，寧波作為東部有代表性的城市靠什么進一步引進外資？“兩稅合并”后，稅收優惠政策主要集中在適應地方經濟戰略發展項目如清潔生產、節能降耗、減排治污項目；高新技術產業和環保、低碳、農業等產業。從稅收優惠政策來看，在引進外資企業的時候我們不再追求量的多少，把企業質量、項目質量放到了需要考慮的首要條件，這樣引進的外資企業無疑有利于我市新興產業和高端技術的發展，有利于提高我市外資的質量，從而與我市中小企業和諧發展，共同提高寧波地方經濟的質量。

5、“假外資”現象將自然終結

“假外資”是內資企業實行“稅收套利”的產物，是對稅率最敏感的外資，一旦稅率升高，這些資本就會撤離。這在很大程度上加重了經濟發展的內耗，不利于地方經濟的可持續發展。在寧波 “假外資”經過出國“鍍金”之后，又以外資形式回到國內投資。寧波市發改委一位熟知內情的官員介紹，維爾京島、開曼群島、薩摩亞等三地正是“假外資”最常見的來源地，近幾年來，國內有相當一部分資本“外流”，其中就有很大一部分轉移到受政策影響較小的國際離岸金融中心如維爾京島、開曼群島、巴哈馬群島、百慕大群島、薩摩亞等地區，然后再以外國直接投資的方式回到中國。按中國法律規定，只要來自境外的資金都是外資，因此，“假外資”其實也是外資，這樣一來，這部分投資不僅可以獲得外資所擁有的稅收、土地及其他政策優惠，還能名正言順地享受外資的法律保護。分析人士認為，“假外資”的大量形成，最大的因素就是長期以來內外資企業的不平等稅收政策。事實上，變身外資是很多內資企業在殘酷競爭中的一種自救途徑，因此有條件的內資企業往往變通爭取。不過，這一游戲隨著兩稅合一將走向自然終結。如果內資企業再玩這個游戲的話，在稅率不變的情況下自然會增加資金成本，對內資企業來說是得不償失的。

三、結論

全國政協委員、首都經濟貿易大學副校長郝如玉認為，兩法合并調整優惠政策的基本出發點是以“特惠制”取代“普惠制”，稅收優惠政策主要集中在國家戰略發展和產業政策明確傾斜的產業或企業（既包括外資企業，也包括內資企業），并且優惠的力度還要進一步加大。這對于我市產業結構的優化、經濟的健康發展無疑具有重要的推動作用。

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社,2008;3

[2]蔣賢品.“兩稅合并”對浙江經濟的影響[J].浙江工業大學經貿管理學院,2008;2

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[4]夏琛舸.新舊企業所得稅法對照講解(新企業所得稅法書系)[M].東北財經大學出版社,2008;3

[5]楊萍新.企業所得稅法深度釋解與應對[M].中國法制出版社, 2008;2

（責任編輯：陽卓江）

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