法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持問(wèn)題探討①

遲旭升,劉廣明

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心,遼寧 大連 116025)

法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持問(wèn)題探討①

遲旭升,劉廣明

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心,遼寧 大連 116025)

本文在介紹法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)類(lèi)型的基礎(chǔ)上,分析了我國(guó)開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的必要性,并針對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持存在的問(wèn)題,提出了進(jìn)一步完善法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的相應(yīng)對(duì)策。

法務(wù)會(huì)計(jì);訴訟支持;司法鑒定

一、法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持主要業(yè)務(wù)類(lèi)型

1.國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)的主要類(lèi)型

國(guó)外學(xué)者有的認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)包括:商業(yè)估值 (business valuation)、經(jīng)濟(jì)損失賠償計(jì)算 (economic damage)、專(zhuān)家證人證言(testimony as expert witness)、未來(lái)收益評(píng)估(future earnings'evaluation)、收入支出分析(inconme and expense analysisi)等,有的認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)包括商業(yè)估值 (business valuation)、收入分析 (revenue analysis)、專(zhuān)家證人證言 (expert witness testi mony)、未來(lái)收益評(píng)估 (future earnings'evaluation)。在法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)實(shí)踐方面,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都高度重視,其業(yè)務(wù)發(fā)展速度也相對(duì)較快,“四大”在機(jī)構(gòu)中都設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén),配備相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員。它們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)訴訟支持服務(wù)方面的重點(diǎn)傾向?yàn)?欺詐調(diào)查、訴訟支持,損失預(yù)防和計(jì)算機(jī)犯罪等服務(wù)。提供的服務(wù)類(lèi)型大同小異,但是各具特色,具體如表 1所示。

表1 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持服務(wù)類(lèi)型

從表 1中可以看出,國(guó)外提供的法務(wù)會(huì)計(jì)訴 訟支持類(lèi)型可以分為以下三類(lèi): (1)咨詢(xún)服務(wù);(2)損失與賠償計(jì)量;(3)專(zhuān)家證人。

2.國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)的主要類(lèi)型

國(guó)內(nèi)學(xué)者有的認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)主要包括訴訟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、相關(guān)文件來(lái)源分析、收集重要書(shū)證、相關(guān)會(huì)計(jì)資料文件鑒定、出席預(yù)審協(xié)商會(huì)議、參與訴訟策略制定、與證人面談、律師辯護(hù)狀相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題咨詢(xún)、參與談判、評(píng)論對(duì)方專(zhuān)家報(bào)告、準(zhǔn)備詳細(xì)陳述報(bào)告、在法庭陳述專(zhuān)家證言等。也有的認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員提供的服務(wù)分為兩類(lèi):一是作為當(dāng)事人、律師、法官或陪審團(tuán)的咨詢(xún)顧問(wèn),參與訴訟策略的制定以及調(diào)查;二是法庭上的專(zhuān)家證人或者司法鑒定人。[1]國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)類(lèi)型如表 2所示。

表2 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持服務(wù)類(lèi)型

從國(guó)內(nèi)學(xué)者具有代表性的觀點(diǎn)及上述表 2內(nèi)容來(lái)看,國(guó)內(nèi)的法務(wù)會(huì)計(jì)提供的訴訟支持服務(wù)類(lèi)型主要包括: (1)損失計(jì)量; (2)專(zhuān)家證人; (3)司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的必要性

1.審理日益增多的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件需要法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

當(dāng)代社會(huì),科學(xué)技術(shù)日新月異,經(jīng)濟(jì)犯罪案件日益增多,舞弊手段越來(lái)越高超和復(fù)雜,尤其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜化,無(wú)疑增加了審案的難度。當(dāng)案件被訴訟到法院以后,盡管律師和法官對(duì)于證據(jù)法學(xué)、訴訟法學(xué)等都非常精通,但是并不懂得會(huì)計(jì)方面的知識(shí),無(wú)法讀懂會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系,面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和大量的會(huì)計(jì)數(shù)字,難以理解會(huì)計(jì)數(shù)字中所隱含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),難以察覺(jué)企業(yè)管理層舞弊造假的行為,因此,就需要既精通法律又精通會(huì)計(jì)知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員來(lái)解決這些問(wèn)題。法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員可以幫助律師高效地理解復(fù)雜的財(cái)務(wù)問(wèn)題,幫助他們收集、分析財(cái)務(wù)證據(jù)。[2]

2.識(shí)別與認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息陳述需要法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》第十七條闡明:證券市場(chǎng)虛假陳述是指信息披露義務(wù)人違反證券法律規(guī)定,在證券發(fā)行或者交易過(guò)程中,對(duì)重大事件做出違背事實(shí)真相的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述,或者在披露信息時(shí)發(fā)生重大遺漏、不正當(dāng)披露信息的行為。第十八條規(guī)定人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定虛假陳述與損害結(jié)果之間存在因果關(guān)系的幾種情形。盡管如此,如何認(rèn)定虛假陳述的會(huì)計(jì)信息,卻還是過(guò)于抽象和難于辨認(rèn)理解。并且《規(guī)定》還強(qiáng)調(diào)對(duì)“重大”的判斷,需要區(qū)分提供虛假會(huì)計(jì)信息是故意還是過(guò)失,是重大過(guò)失還是一般過(guò)失,是疏忽大意過(guò)失還是過(guò)于自信過(guò)失,顯然,沒(méi)有法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持,在目前仍然缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,界定這些性質(zhì)也頗具難度。

3.追求高效的訴訟效率需要法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

現(xiàn)代社會(huì)是個(gè)高節(jié)奏的社會(huì),效率至關(guān)重要。所謂的訴訟效率是指用更低的成本在短時(shí)間內(nèi)完成訴訟。會(huì)計(jì)專(zhuān)家精通會(huì)計(jì),法律專(zhuān)家精通法律,辦理訴訟案件時(shí),會(huì)計(jì)問(wèn)題交由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士解決,復(fù)雜的法律問(wèn)題咨詢(xún)律師。盡管法律問(wèn)題由律師來(lái)解決,并輔之以會(huì)計(jì)專(zhuān)家的幫助,最終案件也會(huì)得到解決,但是,聘請(qǐng)不同的專(zhuān)家相互協(xié)商多次處理案件缺乏效率。

4.提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)證據(jù)需要法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

財(cái)務(wù)證據(jù)是指在法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的活動(dòng)中,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員進(jìn)行檢驗(yàn)、分析、計(jì)算,進(jìn)而做出鑒定結(jié)論等。隨著我國(guó)民眾的法律意識(shí)增強(qiáng)和審判方式的改革,訴訟模式由法官職權(quán)主義向當(dāng)事人主義的轉(zhuǎn)型,當(dāng)事人在訴訟中發(fā)揮的作用日益加大,已經(jīng)成為證明責(zé)任的主體,需要舉證來(lái)證明自己的主張,這樣,證據(jù)的重要性就可想而知。伴隨著財(cái)務(wù)證據(jù)越來(lái)越重要,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持因能提供強(qiáng)有力的證據(jù),必然越來(lái)越重要。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持存在的問(wèn)題

1.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持尚未得到充分重視

在美國(guó),發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持提供了適宜的發(fā)展條件,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持不斷向前發(fā)展。在我國(guó),近年來(lái),法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持剛剛起步,相關(guān)的理論研究發(fā)展緩慢,與其相關(guān)理論研究成果比較少,基本都是同一理論成果不同形式的轉(zhuǎn)型而已。在筆者搜索的文獻(xiàn)中,我國(guó)學(xué)者對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的實(shí)務(wù)案例研究基本上僅有馮萌、李若山、蔣衛(wèi)平和楊晨光合著的《從安然事件看美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持》,這篇論文詳細(xì)地分析了法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持在安然丑聞中所發(fā)揮的重要作用:參與了案件調(diào)查、搜集大量安然公司會(huì)計(jì)造假的證據(jù),作為專(zhuān)家證人出庭作證,正是借助了法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員,案件才能高效的解決,這是法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持很成功的一個(gè)案例。在我國(guó)的民事侵權(quán)案件中,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)尚未被引用。[3]

2.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持缺乏相關(guān)法律法規(guī)的支撐

法制社會(huì)要求有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。其中有法可依是最基本的前提條件,這表明了在辦案過(guò)程中作為依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)的重要性,因此,在很大程度上相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是否健全決定著案件能否妥善解決。在中國(guó),法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持基本是以司法鑒定為雛形,尚未建立健全相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的法律和法規(guī),司法鑒定雖然也能起到一定有效作用,但若引入法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持,將加速案件的審判進(jìn)程,提高辦案效率。

3.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持缺乏實(shí)務(wù)參照

在英美法系國(guó)家實(shí)行判例法,換言之,審理案件時(shí),參考以前類(lèi)似的案件的解決方式。中國(guó)是大陸法系國(guó)家實(shí)行成文法,即法律以制定法的方式而存在。目前,中國(guó)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持尚缺少相關(guān)法律法規(guī)的支撐,并未以成文的法律形式體現(xiàn)在相關(guān)法律中,從屢屢發(fā)生的民事侵權(quán)案件可窺見(jiàn)一斑,倘若實(shí)務(wù)中存在借助法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持并且成功解決的案例,并加以總結(jié)和積存,那么類(lèi)似的民事侵權(quán)案件將會(huì)有例可循,借鑒成功的解決方案,案件也將得以高效的解決。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的完善對(duì)策

1.建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持執(zhí)業(yè)規(guī)范

在我國(guó),盡管對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的研究已經(jīng)起步,但是主要體現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)服務(wù)方面,主要用來(lái)協(xié)助司法機(jī)關(guān),參與對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件的調(diào)查和審理,收集、檢查和鑒定相關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù),業(yè)務(wù)范圍比較狹窄,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人才較為匱乏,尚未形成一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)和相應(yīng)的資格認(rèn)證制度和相關(guān)法律法規(guī),這些都將影響法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的發(fā)展。倘若能夠制定法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持職業(yè)規(guī)范,將會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持起著重要指導(dǎo)作用。目前,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,經(jīng)濟(jì)犯罪案件日益增多,法院審理這些案件時(shí),必須明確:會(huì)計(jì)信息是否虛假;虛假的會(huì)計(jì)信息是故意、一般過(guò)失、重大過(guò)失還是欺詐問(wèn)題;虛假的會(huì)計(jì)信息給使用者帶來(lái)多大的損失等,解決這些難題,單憑會(huì)計(jì)知識(shí)很難處理,而法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范還需要通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量和記錄,如果在案件的審理中,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員能夠積極參與,將會(huì)縮短案件的審理時(shí)間,并且有助于雙方當(dāng)事人達(dá)成共識(shí)來(lái)妥善解決案件。在國(guó)內(nèi)外的大量經(jīng)濟(jì)交往和交易過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)糾紛案件顯著增多且不斷復(fù)雜化,注重理論與實(shí)踐的總結(jié),借鑒國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的經(jīng)驗(yàn),完善司法鑒定制度和培養(yǎng)高質(zhì)量的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人才有助于構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持執(zhí)業(yè)規(guī)范。

(1)構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持準(zhǔn)則

為了規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持,我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持準(zhǔn)則或制度。一直以來(lái),我國(guó)由政府相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,但是法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持準(zhǔn)則仍由政府來(lái)制定,將不利于法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員保持獨(dú)立性。而由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)制定法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持準(zhǔn)則或制度,使得政府和司法兩權(quán)會(huì)分離,并且在專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)之上,加強(qiáng)與別國(guó)的交流,不斷借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),將有助于我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持準(zhǔn)則或制度的制定和完善。

(2)建立法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員的資格認(rèn)證體系

通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站我們搜索到,2008年,國(guó)際財(cái)盟與美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在深圳舉辦了首屆國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證班。但是我國(guó)至今尚未有全國(guó)認(rèn)證的專(zhuān)門(mén)的正規(guī)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員的職業(yè)資格認(rèn)證體系,因此,有必要建立法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持職業(yè)資格考試制度,以便據(jù)此認(rèn)定法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員是否具備基本的執(zhí)業(yè)能力。在開(kāi)始實(shí)施階段,鼓勵(lì)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師資格認(rèn)證的專(zhuān)業(yè)人員,參加相關(guān)科目考試,取得合格證書(shū),建設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員隊(duì)伍。進(jìn)入成熟階段后,仍需開(kāi)展相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持職業(yè)資格考試科目應(yīng)包括:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、民商法學(xué)、訴訟法學(xué)、犯罪心里學(xué)等。

2.逐步完善法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的司法鑒定制度

在代理案件中,律師們深深感受到,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)成了虛假陳述行為人逃避賠償責(zé)任的借口,中小投資者紛紛敗下陣來(lái)。律師們認(rèn)為,目前司法界把造成損失的宏觀風(fēng)險(xiǎn)界定為證券市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)有失偏頗,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)既可能給投資者帶來(lái)?yè)p失,也可能帶來(lái)收益;用指數(shù)及起跌幅來(lái)認(rèn)定和量化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不科學(xué);在虛假陳述損害期間,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)到底給投資者帶來(lái)了損失還是收益,應(yīng)當(dāng)委托司法鑒定,用司法鑒定解決系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)爭(zhēng)議的觀點(diǎn)。在著名的東方電子虛假信息案中,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的確定是焦點(diǎn)問(wèn)題之一,原被告對(duì)于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大爭(zhēng)議。被告律師向法院提出對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行司法鑒定的申請(qǐng),這是我國(guó)虛假陳述民事賠償案中首度引入對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行司法鑒定。專(zhuān)業(yè)人士解決專(zhuān)業(yè)的問(wèn)題將會(huì)事半功倍。改革完善我國(guó)現(xiàn)行司法鑒定制度,能夠糾正和改變當(dāng)前司法鑒定實(shí)踐中存在的主要缺陷和弊端,有利于促進(jìn)鑒定結(jié)論更加客觀、公正、科學(xué)與權(quán)威,發(fā)揮其應(yīng)有的作用,為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持提供一個(gè)良好的司法環(huán)境。

3.重點(diǎn)培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的高級(jí)人才

在眾所周知的東方電子虛假信息案中,耗費(fèi)大量的人力、物力,是參與原告代理律師最多的一起跨地域的全國(guó)性的共同訴訟侵權(quán)案件,其中涉及大量會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員無(wú)疑是最好的助手。

(1)提高專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)能力

通過(guò)設(shè)置相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持考試獲得法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員從業(yè)資格,規(guī)定會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)和法律專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)生以及有會(huì)計(jì)和法律經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)人員都有報(bào)考資格。由于法務(wù)會(huì)計(jì)人訴訟支持人員需要非常精通會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)和法律知識(shí),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師將是未來(lái)法務(wù)會(huì)計(jì)師訴訟支持人員的最佳人選,不僅他們的基本知識(shí)結(jié)構(gòu)存在交叉領(lǐng)域,更因?yàn)樗麄儗?duì)各自的專(zhuān)業(yè)知識(shí)非常精通,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)很高,同時(shí)具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力。除此之外,有會(huì)計(jì)或法律知識(shí)的社會(huì)人員因其具有豐富的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn),更易于適應(yīng)實(shí)踐中復(fù)雜多變的情況,因此也是法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員的合適人選。

由于法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員必須具有高度的獨(dú)立性和客觀性,因此,筆者認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持部門(mén),隸屬于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),通過(guò)行業(yè)自律和相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行行業(yè)管理。

(2)培養(yǎng)良好職業(yè)操守

法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員的工作既不是純粹的會(huì)計(jì)工作,也不是純粹的法律工作,而是溝通會(huì)計(jì)與法律兩個(gè)不同領(lǐng)域,通過(guò)特有的方法,解決經(jīng)濟(jì)糾紛或經(jīng)濟(jì)案件中有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的一門(mén)新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員必須具備良好的職業(yè)操守,嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)則,不向委托人以外的另一方泄露有關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)象的任何信息,也不隨意改變工作程序、背離公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和法律規(guī)定,以第三者身份去從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作,保持獨(dú)立性,恪守公正、客觀的原則,不受主觀意志的影響和支配,公允地報(bào)告所發(fā)生的事實(shí),確保調(diào)查結(jié)果的真實(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持是一個(gè)尚不成熟的領(lǐng)域,很多現(xiàn)象和問(wèn)題的處理沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),理論研究處于探索階段,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員應(yīng)該積極進(jìn)取,不斷創(chuàng)新,尋求會(huì)計(jì)與法律的最佳結(jié)合點(diǎn)來(lái)促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的健康發(fā)展。總而言之,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員應(yīng)該具備必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力,對(duì)自己不熟悉的領(lǐng)域或不能勝任的業(yè)務(wù)不應(yīng)該承接,保持合理謹(jǐn)慎態(tài)度,收集足夠的數(shù)據(jù)來(lái)確保已經(jīng)充分地了解了事實(shí)的真相,使自己的結(jié)論建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上,制定合理的計(jì)劃適當(dāng)復(fù)核工作結(jié)果,對(duì)調(diào)查中知悉的客戶信息保密等。

(3)拓寬人才開(kāi)發(fā)領(lǐng)域

法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持是一門(mén)具有良好發(fā)展前景的專(zhuān)業(yè),未來(lái)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員的需求將會(huì)很大,需要大批的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人才。因此,培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人才是功在當(dāng)代、利在千秋的大事,而教育是人才的根本,財(cái)經(jīng)法學(xué)類(lèi)院校具有深厚的會(huì)計(jì)或法學(xué)研究的底蘊(yùn),因此,在財(cái)經(jīng)法學(xué)類(lèi)高等院校開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持專(zhuān)業(yè)將是明智之舉。

結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,可以考慮設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持學(xué)歷教育和在職培養(yǎng)兩種方案。首先,通過(guò)國(guó)家高等學(xué)校入學(xué)考試的學(xué)生,進(jìn)入法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí),使其打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),具備良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能、理解能力和適應(yīng)環(huán)境的變化與發(fā)展的靈活性。在高等院校法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持專(zhuān)業(yè)尚未設(shè)立前,可以通過(guò)鼓勵(lì)學(xué)生輔修第二學(xué)位或雙學(xué)位來(lái)安排相應(yīng)的課程,達(dá)到會(huì)計(jì)與法律知識(shí)的融合。其次,通過(guò)職業(yè)教育,鼓勵(lì)法律、會(huì)計(jì)工作的人員在職學(xué)習(xí),在豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上,從實(shí)踐中再回歸理論的學(xué)習(xí),將能更深刻地理解理論知識(shí)并應(yīng)用于實(shí)踐,增強(qiáng)他們的職業(yè)素養(yǎng)和技能,達(dá)到培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人才的目的。

4.大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)領(lǐng)域

面對(duì)紛繁復(fù)雜的世界和不斷變化的形勢(shì),以有限的眼光看待問(wèn)題,必然無(wú)法應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的變動(dòng),因此,我們要未雨綢繆,大力拓展法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下,競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須拓展新的業(yè)務(wù)來(lái)保持自身的先進(jìn)性。企業(yè)中,因購(gòu)銷(xiāo)商品產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)糾紛,因納稅而引起稅務(wù)糾紛,企業(yè)內(nèi)部舞弊手段的日益復(fù)雜和隱蔽,都需要法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員來(lái)做出審查和判斷。在國(guó)際糾紛中也是如此,比如:我國(guó)加入WTO以后,當(dāng)企業(yè)和產(chǎn)品走向國(guó)際市場(chǎng)的時(shí)候,我國(guó)不斷遭受外國(guó),尤其是歐美等國(guó)的反傾銷(xiāo)調(diào)查,中國(guó)是遭受反傾銷(xiāo)訴訟數(shù)量最多,受害最大的國(guó)家。反傾銷(xiāo),實(shí)則不是單純的法律問(wèn)題,認(rèn)定傾銷(xiāo)的過(guò)程需要良好的會(huì)計(jì)支持,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員為企業(yè)應(yīng)訴反傾銷(xiāo)提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)舉證服務(wù),幫助企業(yè)進(jìn)行反傾銷(xiāo)申訴,在反傾銷(xiāo)爭(zhēng)議的鑒定等方面發(fā)揮作用,因此法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員在反傾銷(xiāo)訴訟中的作用日益凸顯。又如,國(guó)際貨幣基金組織估計(jì),每年全世界洗錢(qián) 90億元到 2.25兆美元,還有專(zhuān)家估計(jì)每年從中國(guó)流出的黑錢(qián)已經(jīng)達(dá)到 2 000億元人民幣之巨。面對(duì)如此嚴(yán)峻的形式,法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持人員應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起反洗錢(qián)調(diào)查并支持反洗錢(qián)訴訟的重任。

我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的服務(wù)主要局限于司法會(huì)計(jì)鑒定以及少量運(yùn)用專(zhuān)家證人的模式,而在國(guó)外,專(zhuān)家證人的服務(wù)領(lǐng)域非常廣泛,包括婚姻訴訟、保險(xiǎn)索賠訴訟、個(gè)人傷害保險(xiǎn)訴訟等多個(gè)領(lǐng)域,因此,我國(guó)的專(zhuān)家證人制度借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),拓寬法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的服務(wù)領(lǐng)域,將是一項(xiàng)大有可為的工作。

[1] 蓋地,張敬峰 .法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述[J].會(huì)計(jì)研究, 2003,(5):27-31.

[2] 劉鵬 .法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟中的應(yīng)用研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2008,(19):155-156.

[3] 馮萌,李若山,蔣衛(wèi)平,楊晨光 .從安然事件看美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持[J].會(huì)計(jì)研究,2003,(1):15-19.

(責(zé)任編輯:蘭桂杰)

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2010-07-06

遲旭升 (1957-),男,遼寧本溪人,教授,主要從事會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)管理研究。E-mail:chixusheng@dufe.edu.cn