利用EXCEL進(jìn)行企業(yè)成本核算分析

□文/雷紅艷

利用EXCEL進(jìn)行企業(yè)成本核算分析

□文/雷紅艷

本文結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用Excel表設(shè)計(jì)符合自身需要的成本核算表，再利用成本核算表進(jìn)行企業(yè)的成本分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：EX C EL表；成本核算；成本分析

一、成本核算的步驟

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程也是資產(chǎn)的消耗過程，因此生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)耗費(fèi)三大類。企業(yè)成本核算過程中，在財(cái)務(wù)軟件中應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”一級(jí)科目，借方用于歸集所發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的成本。在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。根據(jù)成本要素在二級(jí)科目下設(shè)置三級(jí)科目，“直接材料”、“直接人工”、“動(dòng)力”和“制造費(fèi)用”用于成本核算。在成本計(jì)算過程中，涉及成本的歸集和分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本。

在核算中，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用Excel表進(jìn)行成本計(jì)算和分析，通過表與表之間的鏈接，使得整個(gè)計(jì)算過程變得簡(jiǎn)潔，便于操作。（表1）

下面以品種法為例作介紹。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式、產(chǎn)品工藝特點(diǎn)和需要掌握的成本分析資料，將產(chǎn)品分類進(jìn)行核算。表中以A產(chǎn)品成本核算為例，A產(chǎn)品領(lǐng)用的直接材料從金蝶等財(cái)務(wù)軟件中生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料科目下取數(shù)，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)一般都有導(dǎo)出成EXCEL電子表格的功能，粘貼在生產(chǎn)費(fèi)用表中，直接人工、動(dòng)力、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)從財(cái)務(wù)軟件中取數(shù)直接計(jì)入，也可以采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入，將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用歸集到生產(chǎn)費(fèi)用表中，填入下面的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。（表2）

制造部門將產(chǎn)品做好之后，完工入庫(kù)，月末統(tǒng)計(jì)庫(kù)存商品月報(bào)表。報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系是：庫(kù)存商品月報(bào)表本期進(jìn)庫(kù)數(shù)C1=產(chǎn)品成本計(jì)算表庫(kù)存商品產(chǎn)量B2=庫(kù)存商品明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)B3；庫(kù)存商品月報(bào)表本期出庫(kù)數(shù)D2=庫(kù)存商品明細(xì)賬出庫(kù)數(shù)D4=銷售成本表銷售數(shù)量B2。（表3）

月末制造部門統(tǒng)計(jì)在制品數(shù)量，統(tǒng)計(jì)每種產(chǎn)品各個(gè)工序數(shù)量，根據(jù)公司耗用原材料和人工工時(shí)情況，確定完工程度。完工程度的方法確定之后，一般不得經(jīng)常變換。（表4）

期初結(jié)存數(shù)等于上期期末結(jié)存數(shù)，表中領(lǐng)料工費(fèi)從生產(chǎn)費(fèi)用表中取數(shù)，累計(jì)數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期發(fā)生數(shù)，第5行結(jié)轉(zhuǎn)成本是本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算表得到。在制品成本=生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)-本月完工入庫(kù)成本。

同時(shí)，編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，通過生產(chǎn)費(fèi)用歸集，統(tǒng)計(jì)庫(kù)存商品月報(bào)表，在制品按照約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。（表5）

本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在制品之間分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。（表6）

表1 生產(chǎn)費(fèi)用表

表2 庫(kù)存商品月報(bào)表

表3在制品月報(bào)表

表4 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

本期庫(kù)存商品入庫(kù)數(shù)量，取的是庫(kù)存商品月報(bào)表的入庫(kù)數(shù)量，入庫(kù)金額取的是產(chǎn)品成本計(jì)算表F2計(jì)算數(shù)據(jù)，發(fā)出商品成本采用加權(quán)平均法計(jì)算。

發(fā)出商品成本=（上期庫(kù)存商品結(jié)存金額+本期入庫(kù)商品金額）/（上期庫(kù)存商品結(jié)存數(shù)量+本期入庫(kù)商品數(shù)量）×發(fā)出商品數(shù)量

期末結(jié)存庫(kù)存商品金額=期初結(jié)存庫(kù)存商品金額+本期完工入庫(kù)商品金額-本期出庫(kù)商品金額

這個(gè)金額反映在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目庫(kù)存商品中。（表7）

銷售成本中，從財(cái)務(wù)軟件中導(dǎo)出產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)，取得產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售收入，與庫(kù)存商品月報(bào)表發(fā)出數(shù)量核對(duì)，銷售成本等于庫(kù)存商品賬中發(fā)出商品成本，也是損益表中產(chǎn)品銷售成本。

產(chǎn)品成本計(jì)算過程主要設(shè)計(jì)7張報(bào)表就可完成。

二、成本數(shù)據(jù)分析

成本計(jì)算好之后，就利用上面EXCEL表，可以靈活方便地對(duì)成本進(jìn)行分析，下面以銷售成本結(jié)構(gòu)分析為例進(jìn)行介紹。（表8）

表5 產(chǎn)品成本計(jì)算表

表6 庫(kù)存商品明細(xì)賬

表7 銷售成本表

表8 A產(chǎn)品成本分析表

在成本分析中，生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本科目下設(shè)有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，銷售成本科目中沒有設(shè)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，作為管理者特別想知道本期銷售產(chǎn)品中，材料、人工、制造費(fèi)用等占銷售收入比重，有利于企業(yè)分析各成本要素所占銷售比重，比較產(chǎn)品成本變化趨勢(shì)，便于企業(yè)作出成本控制。

表8中，期初庫(kù)存產(chǎn)品成本+本期入庫(kù)商品成本=本期發(fā)出商品成本+期末庫(kù)存商品成本

移項(xiàng)，期初庫(kù)存產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存商品成本+本期入庫(kù)商品成本=本期發(fā)出商品成本。

本期入庫(kù)商品成本從生產(chǎn)成本明細(xì)賬中取數(shù)，能取到結(jié)轉(zhuǎn)的直接材料、直接人工、動(dòng)力、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)的金額。

銷售成本中含有直接材料=（完工入庫(kù)的直接材料成本/完工入庫(kù)商品成本）×銷售成本

同理，可以求出銷售成本中直接人工、動(dòng)力、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本，銷售成本率=銷售成本/銷售收入，是反映企業(yè)成本最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，材料成本率=銷售成本中的材料成本/銷售收入，同理可求出人工成本率、動(dòng)力成本率、制造費(fèi)用成本率和輔助生產(chǎn)成本率。

銷售成本率=材料成本率+人工成本率+制造費(fèi)用成本率+動(dòng)力成本率+輔助生產(chǎn)成本率，分析各成本要素占銷售比重，企業(yè)每月作出各類產(chǎn)品成本分析表，各期進(jìn)行對(duì)比分析，分析成本變動(dòng)的原因，制定成本控制的有效方法。

可以看出，EXCEL在成本計(jì)算和成本分析中具備靈活簡(jiǎn)便的功能，而基于EXCEL表維護(hù)和更新也非常簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員通過簡(jiǎn)單的操作就可以從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)設(shè)計(jì)符合需要的成本計(jì)算和成本分析表，從而提高財(cái)務(wù)工作效率。

（作者單位：重慶川儀微電路有限責(zé)任公司）

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.財(cái)務(wù)成本管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

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