土地增值稅籌劃有方

陸 英

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅為房地產開發企業稅負中所占比重較大的稅種，以下列示幾種針對房地產企業的土地增值稅籌劃方法。

確定納稅起征點及定價

根據《土地增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《細則》)第十一條規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20％的，免征土地增值稅。按這一規定，納稅人建造普通標準住宅出售時，應考慮增值額帶來的收益和放棄起征點的稅收優惠所增加的稅收負擔兩者的關系，避免增值額略高于起征點而造成稅負大幅度增加，因此，企業可計算享受起征點稅收優惠的轉讓收入的臨界值，進行起征點的定價籌劃。(注：以下納稅籌劃時考慮的營業稅稅率為3％～5％，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加稅率為3％，所得稅稅率為25％，其他稅種暫不考慮。)

增加可扣除項目金額

1利息支出平衡點測算

《細則》對房地產開發企業中作為財務費用的利息支出有兩種不同的列支方式：

第一種方式為凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，其他房地產開發費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的5％以內計算扣除；即允許扣除的房地產開發費用為：利息+(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本金額)×5％以內?！?br>