601號文“受益所有人”

藝 陽

國家稅務總局于2009年10月27日發布了國稅函[2009]601號文件(以下簡稱“601號文”)，該文件對稅收協定或稅收安排(以下通稱“協定”)下，締約對方居民就特定收入申請稅收協定待遇時。如何認定申請人的“受益所有人”身份提供了指引。

要點

601號文規定，受益所有人是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。601號文進一步提到，受益所有人一般從事實質性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。

代理人或導管公司不屬于受益所有人，因此不得享受稅收協定待遇。對于何種類型公司會被國稅總局認定為“導管公司”，601號文提出了原則性的指引；文件明確提出，導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。另外，這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。

根據601號文，下列因素的出現將不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：

1.申請人有義務在規定時間(比如在收到所得的12個月)內將所得的全部或絕大部分(比如60％以上)支付或派發給第三國(地區)居民。

2.除持有所得據以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。

3.在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產、規模和人員配置較小或少)，與所得數額難以匹配。

4.對于所得或所得據以產生的財產或權利，申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權，也不承擔或很少承擔風險。……