淺談新《企業會計準則》對企業利潤表的若干影響

大連市軍隊離休退休干部第九服務管理中心 呂冬梅

2006年我國財政部頒布了新的《企業會計準則》，新企業會計準則與原來的企業會計準則相比變化很大。這次會計準則的巨大改變，很可能會在很大程度上改變企業財務報表數據，從而使一些公司的利潤在短期內發生較大變化。因此，在新會計準則中出現的一些主要變化對利潤表有關項目的影響，值得報表使用者重點關注。

一、對“營業收入”、“營業成本”項目的影響

《收入》準則的變化對“營業收入”項目產生影響。新《收入》準則改變了分期收款發出商品的收入確認時點和計量方法。新規定短期內推遲了部分企業確認收入的時間、從而減少了當期損益和權益，可以產生遞延所得稅的效應，雖然長期來看不影響企業的權益和損益狀況，但改變了企業收入的結構，減少了銷售商品或提供勞務的收入，增加了利息收入。

但修訂后的新準則有些不足之處：一是為了滿足管理需要，必須對采用公允價值計量的應收賬款逐筆記錄以備查賬，將大量增加會計人員的工作量；二是其經濟意義及計算過程復雜，會計信息的使用者很難理解公允價值計量應收賬款的內涵，對提高會計信息的決策相關性并沒有幫助，可能反而有副作用?！洞尕洝窚蕜t的變化對“營業成本”項目產生影響。新《存貨》準則的變化及影響主要體現在以下三方面：

1、在一定條件下存貨的借款費用可以資本化

以前的會計準則中關于借款費用可以資本化的資產范圍僅為固定資產，現在新的會計發生了改變，這種改變其實與國際會計準則趨同。即：經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨或投資性房地產也可以資本化。允許將借款費用計入存貨成本將產生一系列影響，首先是利用不同籌資渠道取得資金所生產出的產品的成本缺乏可比性。其次，由于新會計準則中提到“相當長時間”這個表述本身很模糊，可操作性不強。這樣有的企業可能出現利潤操縱的問題。最后是這種改變影響某些企業產品生產成本構成。因為對于一些企業如果生產過程中是靠借款進行生產運營的話，按照舊會計準則生產成本并不包括借款這個部分，現在新會計準則把借款部分也計入成本部分，這樣就直接導致企業成本上升，從而影響企業利潤。

2、新會計準則取消了存貨的后進先出法

隨著我國經濟發展的國際化，由于與國際準則接軌，新會計準則靈活性更大，不同行業、不同企業可以根據自身情況在資產計量方法上，在一定程度上享有更大的自主權，無形中也給上市公司預留了操縱利潤的空間。后進先出法的核算方法，后進的貨物先出，前面進的存貨呢？前面存貨會計賬面就不能反映資產價值，不符合資產負債表的債務觀。此外，由于我國現實財務賬務處理中，存在大量企業合并控股現象，如果采用后進先出法會使企業合并報表嚴重失真。因此新的會計準則取消了后進先出法。

3、商品流通企業的采購費用被計入采購成本

以前企業會計制度規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，一律當期費用化。而新會計準則下規定商品流通企業的進貨費用，應當計入所購商品成本，這是存貨準則中新舊變動較大的地方。這樣會導致商品流通企業的產品成本上升，就會直接影響報告期存貨資產和利潤。

二、對“銷售費用”、“管理費用”等項目的影響

《職工薪酬》、《無形資產》、《固定資產》準則的變化對“銷售費用”、“管理費用”項目產生影響。

《職工薪酬》準則界定了完整的企業人工成本的概念和范圍；將非貨幣性福利均作為職工薪酬；強調辭退福利按照權責發生制原則進行處理?！堵毠ば匠辍吩诖_認、計量方面的變化對企業的損益會帶來影響，比如計入成本的保險費等將增加期末產成品的賬面價值，從而增加當期的利潤；而因企業解除與員工的勞動關系給予經濟補償而產生的預計負債，將減少當期的利潤；改變福利費的處理方法和醫療保險費等的列支方法也將對企業的損益產生影響；無形資產負擔的職工薪酬計入無形資產成本將增加企業的當期收益等等。同時，為企業進行盈余管理留下空間。由于新會計準則把職工薪酬費用資本化的范圍擴大了，當職工薪酬在公司成本費用中所占比重較大時，職工薪酬可能成為公司進行盈余管理的手段之一，即如果公司經營業績較差而公司又在進行大規?；〞r，公司可能將部分生產經營員工列為工程人員，將其薪酬資本化，降低當期成本費用，增加利潤。此外，如果需要企業還可以采用相反的方法來降低利潤。

《無形資產》準則與國際準則趨同，對企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與現階段支出，分別進行費用和資本化。企業內部研究開發項目開發階段的各種支出，在一定條件下也應當資本化，確認為無形資產；區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理；無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益，一定條件下允許部分的無形資產的攤銷金額一般應計入成本。本準則將對那些無形資產較多的企業產生較大影響，如高新技術企業、并購的企業。高新技術企業由于研究開發費用較大，原準則要求這些支出費用化，而一旦軟件開發成功，其后期費用非常低，無形資產的賬面價值非常低，不利于真實反映企業財務狀況和財務成果。執行新準則后，由于企業內部研究開發項目開發階段的費用支出，在一定條件下也可以資本化，這些企業的無形資產賬面價值將增加，期間費用明顯減少，當期利潤有較明顯的提高，這能鼓勵企業進行技術創新，更能正確反映企業的經營業績，同時也對投資者、債權人、監管當局都帶來相關的影響。出此之外，企業在執行新準則后，應將因企業合并形成的商譽從無形資產中分出，商譽至少應當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照年限每年進行攤銷。如果合并企業效益不錯，由于商譽沒有減值，將增加企業的當期利潤。

《固定資產》準則一是新規定了棄置費的會計處理。一些行業固定資產的棄置費用往往很大，新準則規定固定資產預計的棄置費用應計入固定資產的成本，計提折舊。本準則將對那些固定資產轉交的企業產生較大影響，如鋼鐵、采掘業等企業。

三、新《借款費用》準則的變化及影響

《借款費用》準則的變化對“財務費用”項目產生影響。主要體現在以下三方面：

1、借款費用資本化的資產范圍擴大

借款費用資本化，是把當期的費用均攤到以后各期的費用中去的，產生的影響是引起當期的利潤增加，費用減少。固定資產以及需要長時間才能達到可銷售狀態的存貨或投資性房地產等都包含在新會計準則中借款費用應予資本化的資產范圍之中。

2、借款費用資本化的借款范圍被擴大了

新企業會計準則把企業通過各種方式得到的借款，只要是符合資本化條件的都予以資本化。借款費用資本化的借款范圍被擴大了。

3、借款費用資本化金額的確定方法發生了變化

資本化金額確定方法主要變化有四點：第一是利息收入的處理；二是滋價或折價的攤銷方法；三是一般借款利息的處理；四是利息資本化與資產支出的關系。此外，新準則對專門借款發生的輔助費用如借款過程中發生的諸如手續費、傭金等費用資本化金額確定方法發生變化。

[1]顧中國.對新會計準則變革的幾點理解[J]會計之友(下旬刊),2006,(06)

[2]張月玲.新企業會計準則解讀[J]會計之友(下旬刊),2006,(09)

[3]葛家澍.“高質量”是否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征?[J]財會學習,2008,(01)

[4]王媚莎.新會計準則下高質量會計信息的實現策略[J]財會通訊(學術版),2007,(04)