淺論企業強化內部控制制度的執行措施

楊 凱

摘要:企業內部控制制度是企業管理制度的重要組成部分,是具體指導一個企業財務工作的規則、方法和程序的規范性文件,是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。完善的內部控制制度,可以保證企業業務活動的有效進行,保護企業財產的安全和完整;可以防止、發現并糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整。

關鍵詞:內部控制制度;財務監督;管理制度;規范

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0120-02

目前,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業的壓力越來越大,使其面臨的挑戰越來越嚴峻。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去,將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制,提高企業內部控制的效率和效果。管理者必須考慮內部控制體制能否支持戰略發展方向,能否降低企業的風險,并采用信息技術加強流程的規范化。

一、構筑嚴密的企業內部控制體系并建立良好的控制環境

企業內部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監控防線。有關人員在從事業務時,必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核;重要業務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督,即在會計部門常規性會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位,配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職,并納入程序化、規范化管理,將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。中小企業可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計資料等手段,對會計部門實施內部控制,建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制,對于及時發現問題、防范和化解企業經營風險將具有重要的作用。

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制,應注意企業內部控制環境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。

二、強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制

為了保證企業內控制度能有效地發揮作用,并使之不斷地得到完善,企業必須定期對內控制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的,堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合,才能最終達到內部控制的目的。

在內部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度,明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

加強企業財務內部控制,通常認為企業內部控制僅僅是審計部門關注的問題。其實,從企業的角度或從企業財務管理的角度來說,更應關注企業財務內部控制,因為它對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業財務內部控制主要包括以下幾點:

(1)抓好關鍵人,如分支機構負責人和財會部門負責人;

(2)把握關鍵部位,如審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等;

(3)管好關鍵物件,如重要的發票、銀行票據、印鑒等;

(4)控制關鍵工作崗位,如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

加強企業內部稽核制度和內部審計制度,切實加強企業對內控的認識。企業的一些高級管理人員認為,稽核部門不能創造效益,還要占用人員編制,增加經營成本,因此對其并不十分重視。這一觀念應立即更新,并切實加強考核、監督、制約機制,發揮企業內部審計的作用,將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來,直接對董事會負責,這樣才能真正發揮內審人員的作用,監督和保護企業的資產、財產安全,監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

三、深化產權制度改革,建立健全現代企業制度

內部控制能否真正成為管理者的內在需求,是企業內部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業的決策;二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好象是領導認識不高,對財經紀律了解不深所造成的,實際上是許多領導明知故犯, “對財經紀律了解不深”只是借口而已,這背后更深層次的原因,就是產權制度和代理問題。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散,企業所有者及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況,所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此,內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性,其二是保證企業法律法規的遵循性。因此,只有通過產權制度改革,建立現代企業制度,使企業領導人與企業興衰息息相關,企業領導人才會有動力去實施企業內部控制制度,企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

四、強化外部監督,督促企業不斷完善內部控制制度;關注新形勢,不斷創新內部控制制度

要積極應對財政等監管部門的監督,對單位的會計工作監督檢查意見進行認真整改。同時,充分發揮注冊會計師其獨立超然的特性,接受社會監督,使會計人員一方面受法規制度的規范,另一方面則受注冊會計師的公證監督。另外,要發動社會及單位內部人員參與會計監督。這種監督的廣泛性,會增強所有單位辦理會計事務人員的守法意識,以充分發揮輿論監督的作用。

新經濟條件下,企業內部控制將發生明顯變化,內部控制需要不斷進行創新,內部控制既有國際化問題,也有國家問題,內部控制應當結合國情和企業實際等,需要認真研究。企業特別是大企業內部控制應當關注并實施企業資源計劃(ERP),應當關注并適應電子商務發展的需要,應當關注觀念的變革與創新,在新經濟條件下,主導企業發展和社會進步的力量已經不取決于有形資源,而更取決于企業能否擁有和控制無形資源。我國企業不僅要主動向新經濟學習,還應當向世界上先進的網絡公司學習,向其他類型的高科技企業學習,甚至向這些企業投資,通過投資買創新、買經驗、買管理辦法。內部控制更應當有全球經濟意識,要能敏感地認識到各類新生事物的價值, 如品牌的價值、域名的價值、互聯網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。可以建立新型的資金供給制度,最大限度地滿足企業科技創新、管理創新、經營創新對資金的需求,要對有市場價值的一切創新活動給予資金方面的支持。但是創新活動具有很大風險,因此,企業資金供應渠道將更加多元化,需要大量風險投資基金的支持。可以建立新型的成本、費用控制制度。面向未來,要做到產學研政良性互動。可以建立新型的投資控制制度。關注投資風險問題,關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化,更充分地發揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創新。對員工的分配,對創新的分配,對無形資產的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經濟的運行,更加有利于全部資源的優化配置。更加民主化、法制化、科學化,更充分地發揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創新。對員工的分配,對創新的分配,對無形資產的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經濟的運行,更加有利于全部資源的優化配置。

Discussion about strengthening the internal control system countermeasure in enterprise

YANG Kai

(Hunan Mingxing accountant office,Datang group,Changsha 410007,China)

Abstract: Corporations internal control system management system is an important component of the guidance of a corporation's financial rules and work methods and procedures of the normative document ; is the function, the relevant staff, in dealing with economic activities in related to one another, and the rule of a management system. Improve internal control system, can guarantee a business activities of the effective protection of property, the security and integrity, and it prevent, detect and correct our mistakes and corruption, the real, legal and complete.

Key words: internal control system; finance supervise; management system; criterion