中小型國有企業內部控制制度設計分析

劉小蘭

[摘 要]內部控制在企業管理發揮重要的作用。隨著中小型國有企業的不斷發展，內部控制制度的建立和完善已經刻不容緩。通過對公司內部控制制度的設計與執行改善研究的內容、方法和手段，討論中小型國有企業的內部控制制度的實施、存在的問題及相應的對策。加強內部控制制度建設，增加領導層以及員工對內部控制制度的認識，使企業建立有效的運行機制，防止企業在管理過程中出現有禁不止、有令不行、管理者責任心不強、管理程序制度不完善的問題。通過對中小型國企內部控制制度的設計、執行、改善，為內部控制理論在我國中小型國有企業的運用提供一個切入點。

[關鍵詞]中小型國有企業；內部控制制度；監督體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.214

我國各行業都有自己的特點，每個行業也存在很大差別，選擇適應自己的行業優勢、企業特點的內部控制制度，不僅能夠保障企業完整、合理、有效地發展，而且會給企業帶來更好的經濟效益。有效執行公司內部控制制度必將成為實現我國企業可持續發展的最好的方法。本研究在調查我國中小型國有企業內部控制制度現狀的基礎上，提出中小型國有企業在內部控制制度上存在的問題，分析影響企業內部控制制度的因素，主要目的是提出設計、執行、完善公司內部控制制度的意見。

1 中小型國有企業內部控制管理的現狀

1.1 控制環境方面不完善

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。中小型國有企業加強內部控制制度的受益主體不明確，因為其管理層大多由原機構的領導層直接轉入，職位高度重疊；企業的治理結構權責不明細，所有者對經營者不能有效實施控制，董事會無法真正起到監督約束經營者日常行為的作用。

決策機制不夠明確。在重大事項的決策和執行中，管理層不能很好地分離制約，存在決策不民主的現象，中小型國有企業甚至沒有經過可行性分析就做出決定。而在一般的事項上，有的中小型國有企業卻需要進行層層審批，這樣不僅容易產生腐敗現象，降低經營效率，而且限制了企業的創新發展。由于中小型國有企業的下屬企業質量參差不齊，中小型國有企業內部缺乏先進的人員管理控制方法和高素質的管理人才，中小型國有企業的道德規范與行為準則建設內容空洞，缺乏實際的可操作性。

1.2 控制活動不當

控制活動是幫助管理層應對風險得到實施的政策和程序。在我國國有企業控制活動中，發生較多的是對內部控制管理認識不足，缺乏行之有效的薪酬獎勵政策，這些都將影響中小型國有企業內部控制制度的有效實施。

中小型國有企業在經營管理上存在很多問題，主要是管理理念落后、自主創新能力弱，全面預算與執行差別太大、預算分析也沒有實際意義，戰略規劃主觀隨意性太強、無法真正落實到實施過程中，忽視對自身管理理念的理解等情況。

隨著企業的快速發展、規模的不斷擴大，與其相適應的內部控制制度還沒有得到重視。管理層往往會忽視了員工的工作熱情對公司經濟收益的重要影響，一味地考慮自己的公司運行，缺乏行之有效的薪酬激勵機制，大多國有企業仍舊采取舊式的獎勵模式，沒有結合自己企業的行業性質，采取創新性的適合自己企業員工的薪酬激勵機制，尚未達到事半功倍的工作效益。在公司高層、中層、底層之間的博弈現象也不明顯，中小型國有企業大多會出現所謂的“功不蓋主”現象，大大限制真正有能力的人才，有能力卻不能盡力表現出來，這才是中小型國有企業最大的損失。

1.3 內部控制評價與監督體系不完善

目前，我國大部分中小型國有企業內部控制評價體系還存在很多限制性因素。內部控制滲透企業的各個領域，融合了企業的人、財、物共同管理的過程。而現在大多數企業內部評價體系都沒能與企業經營規模、競爭狀況、業務范圍和風險水平等相適應、相互結合。這不僅僅影響了內部控制的發展和實施，而且在很大程度上限制了企業經營管理水平的提升。一般中小型國有企業存在沒有動力或者能力不足以完成這項工作，這就很可能給完善評價體系帶來不好的影響。內部控制監督方面，中小型國有企業由于規模限制不比大型企業，我國已經在外部監督方面形成了政府監督和社會監督的監督體系，在實施過程中整體監督效果還不錯，但在中小型國有企業中還存在著一些管理層利用職權之便擅自挪用、轉移資金等犯罪問題出現。

2 中小型國有企業內部控制制度的可行性分析

在公司業務快速發展的狀況下，內部控制制度還未受到高度重視，高度有效并充分地執行內部控制制度，能夠在很大程度上解決公司內部管理程序協調性差、斷點多、次序混亂、財務與銷售嚴重脫節等問題，從而促進公司可以循序漸進地發展。因此，要在認識企業公司內部控制制度的基礎上，加大公司對內部控制制度的關注力度，完善工作內部制度，通過對公司內部控制制度的設計與執行改善研究的內容、方法和手段的改革，加大內部控制制度的建設，加強領導層以及員工對內部控制制度的認識，建立有效的企業運行機制，從而解決禁令實行不到位、管理者責任感薄弱，管理程序制度雜亂無章等問題。

內部控制的作用。公司內部控制制度是一個復雜的、多層面的問題，它主要包含公司控制環境、會計系統以及控制程序等方面的內容。其主要目標是保障企業資產安全、提供的財務信息真實可靠、經營管理合法合規、提高經營效率和效果。內部控制的使用具有重要的作用：一是保證業務活動能夠順利進行；二是保障資產安全完整；三是防止欺詐和舞弊行為；四是實現經營管理目標；五是防范控制企業財務風險。由此可見企業應當重視對內部控制制度的實施，積極地完善內部控制制度，充分地發揮內部控制的作用。

3 內部控制制度的設計

3.1 內部控制制度設計步驟

內部控制制度設計過程主要包含以下步驟：第一步，了解中小型國有企業背景。包括中小型國有企業的歷史概況、經營業績、財務狀況等；第二步，企業應組織調查小組，對基本業務進行調查，且通過發放調查表或者進行網上查詢這方面資料，學習國內外同行業優秀企業的內部控制制度，了解到一些對企業發展有利的建議。通過這些方式對企業采購、生產、銷售環節進行深入調查；第三步，針對具體問題進行分析研究。在調查研究的基礎上，根據中小型國有企業內部控制制度在內控環境、內控活動、內控監督、內控風險、內控信息與溝通五方面存在的問題進行可行性分析，發現內部控制的關鍵點；第四步，根據結論提出可行性建議。在通過調查、分析這些過程后，結合現狀和原因分析構思如何設計新的內部控制制度和完善現有的操作程序，最后提出基本結論；第五步，制定內部控制制度并進行現實執行測試。管理層對研究報告審核分析，研究報告得到批準后，應該將它落實到具體的內部控制管理中，進入試行測試過程，試行期間不斷改善，最終制定適合中小型國有企業的內部控制制度，并由管理層進行正式批準頒布。

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