淺析中小企業內部控制存在的問題及對策

嚴霞

摘要：內部控制制度在西方發達國家經歷過長期的孕育、發展，已逐步形成了比較完整的一套科學體系，引領著國際企業內部控制的方向發展。目前我國大部分中小企業對內部控制制度的認識不到位、不全面，處于初級發展階段；隨著中國經濟的快速發展以及全球化融合，企業所處市場環境的競爭日益加劇，中小企業不得不開始重視內部控制制度的建設。為提高企業自身的核心競爭力，有效規避各種風險，中小企業紛紛開始實施內部控制制度。內部控制制度的建立和實施，對中小企業來說是非常必要的，它不僅僅能夠規范和加強企業的內部管理，提高企業經濟效益，也為企業的持續發展提供了重要保證。本文對當前中小企業在內部控制制度方面存在的一些突出問題進行探討并提出相應對策，就顯得非常必要。

關鍵詞：中小企業；內部控制制度；問題；對策

一、內控制度的建立和實施對中小企業有著極其重要的意義

中小企業管理層對企業內控的認識不夠，使得內部控制制度的建設不健全或存在重大缺陷，導致有些企業違規經營、且屢禁不止，從而引起公司內部管理及經營的混亂，不能有效防范企業風險。

建立和實施完善的內部控制制度，對企業具有極其重要的意義。它能使企業在合法合規的前提下，有效杜絕日常經營中各種不正當行為的發生，避免不真實的企業會計信息產生，確保企業信息使用者能夠獲取到真實、準確、及時、完整的會計信息，從而規避企業經營失敗的風險。因此，為保障中小企業的可持續發展，建立并實施適于本企業的科學有效的內控制度已刻不容緩。

二、中小企業內部控制存在的主要問題

（一）內控制度缺失或內控制度不完善

目前，有不少中小企業已認識到內部控制的重要性，也建立和實施了企業的內部控制制度，但只在企業某些核心業務領域進行了部分滲透，沒有覆蓋到企業全員、全部門，不符內控制度的全面性原則。也有一些中小企業，內控制度覆蓋了企業全員、全部門，但未根據企業自身的實際情況進行定位，而是直接照搬某些企業的內控制度，這樣的內控就形同虛設，無法發揮應有效應。還有些中小企業是根本就沒有內部控制制度。

中小企業在用人制度上的主觀原因不容忽略，人力資源素質達不到要求成為影響企業內部控制成效的關鍵因素。中小企業一般用人制度不完善，普遍存在 “任人唯親”的現象。企業管理者在在人力資源建設方面，對職員的文化熏陶、職業道德、業務能力培訓、技術創新教育等方面的教育不夠重視，或是沒開展過企業職員培訓，使得企業自身文化嚴重缺失，人力資源的能力不能與時俱進，導致企業凝聚力不強，無法建設好企業的內部控制制度，不利于企業的長遠發展。

（二）企業內部控制機構設置不健全

已實施內部控制制度的中小企業基本上設有監理董事會、監事會、經理層治理結構，但是這樣的治理結構大部分確流于形式，沒有履行各自的職責，且缺少必要的常設機構。

中小企業在經營之初大部分采取家族式的經營方式，這種經營方式下形成的企業整體團隊，往往對內部控制機構的設置理解不到位，也不能很好分清各機構的職責。有些中小企業管理層會從節約人工成本角度進行崗位設置，導致機構設置不健全，也有些中小企業管理層設置崗位時重點考慮家族人員因素，在一些關健的機構設置及崗位上多是選用親人或是朋友。這樣的用人機制，就會導致企業內部控制機構設置不健全，或有些人員負責多個崗位工作導致職責分工不明晰。

（三）沒有分離不相容職位，崗位設置缺乏牽制

員工是企業重要的不可忽視的人力資源，也是影響內部控制制度建設相當重要的因素之一。中小型企業由于經營規模不大，從業人員數量不多，起初的經營活動也就相對簡單，很多時候一名員工身兼兩項或是多項職務的現象比較普遍，導致崗位設置缺乏牽制性，在經濟流、業務流、實物流的內部牽制無法實現。比如有的中小企業倉庫的材料采購人員、保管人員甚至領用人都是同一名員工，這樣倉庫材料的財產保管工作就存在弄虛作假的可能，財產的安全就沒有保證。

（四）風險控制非常薄弱

隨著社會經濟環境的變化，科學技術的快速發展，企業之間的市場、產品各方面的競爭也隨之多樣化，產品的創新速度越來越快，客戶的服務體驗標準不斷提升，企業在要生存、求發展的經營過程中，面臨著各種不確定的經營風險。中小企業因風險控制能力薄弱，僅憑借積累的經驗很難實現對風險的有效把控，而中小企業管理層普遍缺乏對企業面臨風險的評估意識以及有效的風險防范管理機制，對企業的長遠發展極為不利。

三、解決中小企業內部控制問題的對策

（一）中小企業應積極建立和健全內部控制制度

中小企業建立內部控制制度應當堅持理論聯系實際的原則，結合企業自身的業務情況，有針對性的制定科學的、且行之有效的內部控制制度。根據企業日常經營活動的變化及其他因素進行調整，不斷完善中小企業的內部控制制度。只有建立并實施了適合企業自身發展的內部控制制度，中小企業才能夠在競爭激烈且復雜多變的外部環境中，掌握信息真實完整的財務報告，保證企業經營管理合法合規、資產安全，并能提高企業的經營效率，促進企業發展戰略的實現。

（二）建立科學高效的內部管理機制

中小企業應當依據自身經營的業務特點，結合內部控制的要求，設置企業的治理結構及內部機構，并明確權限及分工。企業治理結構是國家有關法律法規和企業章程所規定的，中小企業應加強企業控制環境的建設，切實建立健全的股東會、董事會、監事會、經理層的治理結構，堅持內部控制機制以董事會為主體、為核心，推行職務不兼容制度。

中小企業的內部機構如何設置以及權責如何分配因企業的業務不同，也各不相同。我國的法律、法規以及相關規定中，沒有對內部機構設置提出統一的模式和具體要求，但是對于每一家中小企業，無論其所采用的是何種企業內部組織結構，都要以確保企業內部信息溝通的通暢、有利于提高企業自身管理能力為導向。

中小企業在編制好內部控制管理手冊后，通過多次的全員學習內控管理手冊，使得全體員工能夠很好的理解并掌握內部控制機構設置，明確各自的崗位職責，知曉本企業發生業務后各項業務的處理流程等，這樣可以使全體員工在企業內部控制的范圍內正確行使職權，提高經營效率和效果，促進企業良性發展并實現本企業的發展戰略。

（三）為確保分離不相容職務，需認真貫徹不相容職務分離的原則

中小企業只有認真貫徹、并有效的實施不相容職務相互分離的措施后，才能有效的防范和避免企業因職務相容而發生的錯誤以及由此導致的舞弊行為，也只有當企業實現了不相容職務的有效分離，企業內部牽制功能才能為企業的良性發展提供基礎保障。內部牽制的核心就是通過對企業不相容職務進行有效分離。內部牽制要求中小企業發生經營業務后，各項實物流、經濟流、業務流都需要經過企業的多個不同部門或不同人員之間相互協同工作，實現彼此間的有效制約。

中小企業管理層應認識到，不相容職位如果不進行分離，崗位設置將缺乏內部牽制，對企業的正常運行會造成嚴重影響。因此，企業必須認真貫徹不相容職務相分離這一原則，才能為企業內部控制制度的建立和實施提供基礎保障。這就要求中小企業開始設計企業內控系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要通過制度來明確規定，各個內部機構和崗位應履行的相應職責、權限，使不相容崗位和職務彼此之間能夠有效的形成相互制約、監督的制衡機制。

（四）加強企業風險評估，提高企業風險應對能力

中小企業根據實際的企業經營發展需要，合理的設定企業風險目標、識別企業在經營中可能遇到的各種內部風險和外部風險、對各種風險特別是剩余風險進行重點分析，采取綜合風險應對策略，建立有效的風險防范管理機制，實現對風險的有效控制。

四、結束語

隨著世界經濟全球化、一體化的深入發展，科技的日異月新，信息溝通更加便捷，中小企業的競爭也更加激烈，將面臨著更多的機遇和挑戰。而在競爭激烈多變的市場環境中，企業內部控制制度成為保障企業發展戰略實現的重要基礎。希望通過本文的分析，讓更多的中小企業管理層能夠充分認識到企業內部控制制度的重要性和不可或缺性，對于已實施內部控制制度的中小企業能夠根據市場環境和企業經營的變化，不斷建立、調整、完善本企業的內部控制制度體系，讓它為企業的可持續發展保駕護航。

（作者單位：湖南岳常高速公路開發有限公司）