外部治理機制視角下我國企業環境會計信息披露研究

鄭統　朱涵一　馬建南　朱悅

[摘 要] 近年來我國的環境污染問題日益嚴重，環境問題逐漸成為一個熱點問題。加強企業環境會計信息的披露，有利于提高政府、企業和社會大眾對于環境保護的重視程度，對于解決環境問題具有重要意義。目前我國企業環境會計信息披露還存在部分環境會計信息項目披露水平較低、環境會計信息披露方式不統一、企業披露的環境會計信息質量不高等問題。我國需要從外部治理機制層面加強法律機制、政府治理機制、市場機制、社會機制和聲譽機制建設加以解決。

[關鍵詞] 外部治理機制；環境會計信息披露；研究

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、引言

目前，我國環境污染問題較為嚴重，污染治理任務艱巨。根據我國環保部《2014年上半年全國環境質量狀況》的披露：2014年上半年，實施空氣質量新標準的161個城市僅9個城市空氣質量達標。全國地表水總體為輕度污染，監測的962個國控斷面中，Ⅰ-Ⅲ類水質斷面占62.8%；劣Ⅴ類占10.7%。由此可見我國目前環境污染問題嚴重，環境保護的壓力較大。同時我國企業的外部治理機制不夠完善。我國的法律機制、市場機制、社會機制、聲譽機制等外部治理機制都不夠完善，相比于歐美國家所建立的外部治理機制這些機制都處于比較落后的狀態。而外部治理機制對于企業環境會計信息的披露有著重大影響。因此從改善外部治理機制角度入手能夠較為有效地解決我國企業環境會計信息披露方面存在的問題。這對于提高我國企業環境會計信息披露水平，促進我國的環境保護事業的發展有著十分重要的意義。

二、我國企業環境會計信息披露的現狀與存在的問題

（一）部分環境會計信息項目披露水平較低

在針對我國污染排放情況較為嚴重的鋼鐵類上市公司近年來環境會計信息的披露情況進行分類統計以后，我們得到以下表格：

從下表中可以看出，在已披露的環境會計信息的內容方面，企業對于不同項目的披露情況并不一致，部分環境會計信息項目披露水平較低。例如：在對我國鋼鐵類上市公司的統計中我們發現企業對于環保方針、目標、風險與對策、環保投資、環保撥款與補助、各項稅費等環境會計信息披露較多。環保方針與目標等環境會計信息的披露比例基本處于70%以上。但是對于環保榮譽與懲罰、環境管理體系建設情況、三廢收入與稅收減免等環境會計信息項目的披露水平較低，這類信息披露的比例大多不超過30%，其他污染較為嚴重行業在披露環境會計信息時也有類似情況。

（二）環境會計信息披露方式不統一

通過對重污染行業典型企業披露的環境會計信息的內容進行研究我們發現：企業披露環境會計沒有規范的方式。企業披露環境會計的方式既可以在年報中進行，也可以在社會責任報告等地方進行。在年報中披露環境會計信息的企業也存在很大差異，有的企業在董事會報告中披露環境會計信息，有的企業在財務報告的報表附注中披露環境會計信息。環境會計信息的披露地點分散、披露方式不統一、沒有企業采用單獨的環境會計報告對于環境會計信息進行披露。披露方式的不統一使得環境會計信息的使用者很難快速全面的尋找到企業的環境會計信息，這對他們使用這些環境會計信息造成了阻礙。

（三）企業披露的環境會計信息質量不高

隨著人們對于環保的重視，對于環境會計信息質量的要求也越來越高。但是，我國企業披露的環境會計信息質量不高，大部分還停留在文字表述層面，并沒有采用貨幣計量方式披露環境會計信息。這使我國企業披露的環境會計信息缺乏可比性，給信息的使用者帶來許多不便。同時，我國企業環境會計信息還存在披露內容過于簡潔、沒有說明環境事項帶給企業的影響等問題。這些過于簡潔的環境會計信息使企業的利益相關者在閱讀此類環境會計信息時無法充分的了解企業的環保狀況。在無法滿足信息使用者的需求時，這些環境會計信息也就失去了使用價值。

（四）環境會計信息真實性與可靠性較低

我國大部分企業披露的信息沒有在會計師事務所的審計報告中提及。或許是由于環境會計信息的重要程度較低，會計師在審計時并沒有把注意力放在企業披露的環境會計信息上。這導致了大部分企業披露的環境會計信息沒有經過第三方的鑒證，其可靠性自然難以保證。通過上表中的數據我們發現企業對于環保榮譽與懲罰、環保費用支出等環境會計信息的披露方面不夠積極。由于此類環境會計信息對于企業業績指標有負面的影響。企業很可能隱瞞此類環境會計信息來粉飾公司的經營狀況。

（五）會計假設忽略企業的社會責任

被調查企業在會計主體假設方面仍然將自身的生產經營作為假設的主要內容，忽略企業的環境責任和外部不經濟信息假設，沒有充分意識到企業既是一個創造經濟效益的企業但同時也是承擔著環境責任的企業。同時企業用貨幣計量所反映的環境資源消耗是不夠準確的，單一的計量方式弱化了企業對于環境破壞的影響，這會使企業按照社會責任假設計量的利潤不真實。

三、外部治理機制對于我國企業環境會計信息披露的影響分析

（一）法律機制對我國企業環境會計信息披露的影響

法律機制主要分為立法、執法兩種機制。立法機制通過確立規范的法律制度來確定企業需要披露的環境會計信息的項目、披露時間、以及計量方式等內容；明確企業違反法律的處罰措施。執法機制主要是立法機制的落實。執法包括執法機構對于企業環境會計信息披露的監督，對企業違反環境會計信息披露的相關法律行為的查處與懲罰等。目前我國針對環境會計信息披露的立法仍然不夠完善。我國目前只是在規章制度層面對企業披露環境會計信息作出了要求，還不存在對企業環境會計信息披露行為作出明確具體的要求并且制定出明確懲罰措施的法律。并且就現有制度來說，其內容還不夠完善，很多規定都不夠詳盡。這導致我國企業環境會計信息披露的內容簡單；環境會計信息披露形式不一。

（二）政府治理機制對我國企業環境會計信息披露的影響endprint

政府具有保障生態環境的職能，并且擁有對企業行為制定規則、進行監督、實施獎懲的公權力。而高質量的環境會計信息有利于政府了解監督企業的污染與環保情況；有利于政府環保政策的制定；有利于政府保障生態環境的職能的實現。政府可以通過制定行政規章制度來促進企業進行環境會計信息披露，同時也能夠通過獎懲來促使企業公布環境會計信息。因此政府具有促進企業進行環境會計信息披露、提高環境會計信息質量的動力和能力。我國企業環境會計信息披露起步比較晚，政府對于企業的環境會計信息的披露直到2000年以后才有所要求。并且我國政府在環境執法上還不夠嚴格，很多地區為了發展經濟還在放任污染。同時政府的獎懲制度還不夠明確。政府對于企業環境會計信息的披露并沒有很明確的激勵措施。這些問題使企業在披露環境會計信息的時候缺乏依據，沒有動力，并且披露的信息質量不高。

（三）市場機制對我國企業環境會計信息披露的影響

資本市場、債權市場、排污許可權交易市場對于環境會計信息披露都有較大影響。資本市場要求企業披露詳盡的環境會計信息，因為環境會計信息能夠幫助投資者了解企業，使其做出準確的決策。債權人需要了解更多的有關企業的環境會計信息，藉此來判斷企業的償債能力。與此同時排污許可權交易市場對于環境會計信息的需求能夠促使企業披露更加詳盡的環境會計信息以滿足排污許可權交易市場的監管。相比于歐美發達市場體制，我國的市場經濟才剛剛起步，有很多體制機制需要人們去改革完善。這些市場機制的不健全使企業對于環境會計信息披露不重視，使企業部分環境會計信息項目披露水平較低，披露的環境會計信息質量不高。

（四）社會機制對于我國企業環境會計信息披露的影響

社會機制是指證券公司、會計師事務所、律師事務所、投資銀行等中介組織以及社會精神層面的社會意識形態、文化價值觀念、歷史傳統和道德規范等等所構成的一項公司外部治理機制。如果整個社會治理機制尚未健全，中介機構不僅不能擔當起維護證券市場交易秩序的重任，反而可能屈從于眼前的經濟利益，與上市公司合謀造假，助長上市公司虛假披露會計信息的行為。我國目前的社會機制還不夠發達，尤其是環境會計信息的審計工作并沒有很好的開展。由于缺乏監督，我國企業不重視環境會計信息的披露甚至會與社會機構勾結有意隱瞞不利于自己的信息。這使我國企業披露的環境會計信息真實性與可靠性較低；部分環境會計信息項目披露水平較低。而在精神層面上，我國企業的管理人員缺乏強烈的社會責任感和公益的價值觀，仍然強調企業的利潤是公司的最終目標，這導致了會計假設忽略企業的社會責任。企業在進行環境會計信息披露時往往站在自身的立場看問題而忽視社會責任。

（五）聲譽機制對于環境會計信息披露的影響

聲譽機制是一種誠信機制，其依靠調節企業的信譽水平來影響企業的經濟行為。對于披露虛假環境會計信息的企業，除了物質上的處罰之外，還需要有其他的處罰手段，多管齊下來處理企業弄虛作假的行為。而聲譽機制是一種很好的手段，能夠通過下調企業的信用評級等手段對披露虛假會計信息的企業進行打擊。這樣使企業披露虛假會計信息的成本進一步加大，有利于企業環境會計信息的真實可靠。我國的社會誠信程度雖然在發展，但整體水平不高。我國并沒有完善的聲譽機制，對于企業不誠信的行為沒有明確而有力的懲罰措施。這也使企業披露虛假的環境會計信息被揭露時所付出的成本較低，這在一定程度上滋長了披露虛假環境會計信息的風氣。

四、通過外部治理機制提高我國企業環境會計信息披露工作的具體措施

（一）加強環境會計相關法律與規范的立法工作

完善環境會計信息的立法需要從企業環境會計信息的具體內容、披露方式和信息表述方式等方面入手，不斷細化與優化企業環境會計信息披露的法律規范與要求。對于行之有效的規章制度可以進一步的上升成為法律，使我國企業環境會計信息披露的法律規章制度能夠得到進一步的完善。只有這樣才能解決我國企業環境會計信息披露時可以依據的法律與規章制度缺乏的窘境，使企業在披露環境會計信息時有法可依，最終增加環境會計信息披露的項目數量、規范環境會計信息的披露形式、提高環境會計信息的披露質量。

（二）加強針對環境會計信息披露的執法力度與獎懲力度

政府的執法部門需要對企業環境會計披露狀況進行檢查，進一步加大執法力度。對于環境會計信息的檢查應該由專門的部門負責，采取定時檢查的方式對企業是否披露環境會計信息、披露的環境會計信息是否符合法律規范進行檢查。對于違反法律和政府規章制度的企業應該予以處罰。只有這樣才能使企業依照法律和規章制度的要求披露環境會計信息，同時也能夠使企業披露的環境會計信息更加真實可靠。我國目前對于企業披露環境會計信息缺乏明確的獎懲措施，這使政府對于企業環境會計信息披露的規定失去了落腳點，成為了一紙空文。環境會計信息的披露必須要有強有力的獎懲措施來保障，否則將失去對企業的約束與激勵作用。加強政府對于企業環境會計信息披露的獎懲力度可以增加披露環境會計信息的企業數量，使企業對于環境會計信息的披露更加重視。

（三）加強市場機制建設

加強市場機制建設具體可分為以下兩項措施：一是加強資本市場與債券市場建設。這可以加強企業利益相關者的數量規模，從而使他們擁有更大的能力與需求去監督企業披露更多的會計信息；二是加強溫室氣體及排污許可權交易市場建設。為了有效控制污染物的排放，政府作為監管者，向污染者出售一定的污染權，而企業所持有污染權可以在不同的污染者之間相互交易。污染排放權的計量需要利用相關環境會計信息，企業對于環境會計信息的需求增加了，其收集信息與統計信息的意愿也會大大增強。

（四）發展獨立的第三方社會服務監查機構

發展獨立的第三方社會服務監查機構，尤其是發展環境會計審計機構可以有效提高我國企業披露的環境會計信息的質量與可信度。我們可以通過設立獨立的第三方環境會計信息審查部門來專門審核所有企業的環境會計信息的披露狀況與可信程度。同時完善的社會治理機制可以在法律、新聞等一系列層面為企業環境會計信息的披露提供服務，并進行對披露信息的質量與真實性進行監督。這能夠幫助企業增加提供環境會計信息的數量，強化企業提供的環境會計信息的質量。第三方檢查機制在審查企業的環境會計信息時，可以超越企業的會計主體假設和貨幣計量假設，對企業造成的一切環境影響做出符合公眾利益的、以適合反映環境會計信息的計量標準對企業發生的環境相關事項進行計量。從而協助企業提供出更加準確的反映社會公眾利益的環境會計信息。

（五）完善社會聲譽機制，構建誠信社會

目前我國社會的誠信程度正在逐步提高，人們對于環境保護的觀念也正在增強。需要完善我國的社會聲譽機制，強化大家的環境保護意識、誠信意識，使不披露或者披露虛假環境會計信息的企業會受到強大的輿論壓力。這樣能夠幫助企業進行環境會計信息的披露，提高環境會計信息披露的質量與真實性。同時良好的環保意識可以增強企業內部員工的環保觀念，內在的改變企業對于環境保護的態度。這對于企業環境會計信息的披露也有著積極的作用。

五、結語

由于企業的內部治理機制各不相同、不易控制，通過對外部治理機制的完善來解決企業環境會計信息披露存在的問題是比較切實可行的方法。黨的十八屆四中全會提出要全面推進“依法治國”，這對于我國的法律機制這一外部治理機制的完善具有很大的幫助。而法律制度的完善對于促進我國企業披露環境會計信息也有積極的作用。相信在黨的領導下，通過深化制度改革，未來我國更多的公司外部治理機制會得到完善。屆時我國公司披露環境會計信息的比例也會越來越高，披露的環境會計信息的規范程度、詳細程度、真實性和實用性都會得到大幅提高。

[參 考 文 獻]

[1]環境保護局.全國環境公報[EB/OL].中華人民共和國環境保護局網站http：//www.zhb.gov.cn/，2013

[2]任月君，路明明.我國鋼鐵類上市公司環境會計信息披露問題研究[J].東北財經大學學報，2014（3）：26-30

[3]喬旭東.上市公司會計信息披露與公司治理結構的互動：一種框架分析[J].會計研究，2003（5）：46-49

[4]譚帥.我國企業的環境會計信息披露問題探討[D].江西財經大學，2012

[責任編輯：王鳳娟]endprint