《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》修訂稿的視角看如何規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露

申山宏　徐志敏

[摘 要] 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)是全面反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要工具，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息規(guī)范化程度要求越來越高，對(duì)企業(yè)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來越高。2014年新修訂的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》完善了企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的的相關(guān)內(nèi)容，主要包括修訂了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容，整合指南、講解等規(guī)范性條款，充實(shí)完善相關(guān)內(nèi)容等。我國(guó)今后應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的完整性和相關(guān)性以進(jìn)一步提高可靠性，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，以此保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性，從而不斷提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；企業(yè)；會(huì)計(jì)信息披露；規(guī)范

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

充分的會(huì)計(jì)信息披露是維護(hù)資本市場(chǎng)正常秩序、公平定價(jià)、理性投資的必要條件。充分會(huì)計(jì)信息披露在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、降低盈余管理風(fēng)險(xiǎn)、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、增強(qiáng)投資者的決策有效性等方面發(fā)揮顯著作用。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并不能完全滿足會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，需要不斷的進(jìn)行修訂，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。為此，2014年，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行了修訂，通過修訂該具體準(zhǔn)則，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息列報(bào)的范圍，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作全面發(fā)展，已適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。基于此，本文從《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》修訂稿的視角看如何規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露。

一、修訂的主要內(nèi)容解讀

（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目修訂

在這次修訂過程中，將原來的交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債改為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，通過改變會(huì)計(jì)列報(bào)名稱，對(duì)金融性資產(chǎn)和交易的流動(dòng)性和獲取短期交易損益的科目性質(zhì)更為彰顯，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者直觀了解會(huì)計(jì)報(bào)表的效果。當(dāng)前，企業(yè)資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)交易頻繁，原有的企業(yè)固定資產(chǎn)如果經(jīng)過處置決定后，在沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)移前，仍按照固定資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，無法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的固定資產(chǎn)占有信息。而本次增加了增加了被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，來反映已經(jīng)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議而且在一年中就需要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，以真實(shí)的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的存量信息。

（二）修訂“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容

修訂中，在利潤(rùn)表項(xiàng)目中增加了“其他綜合收益”，來分別反映企業(yè)雖然沒有確認(rèn)損益，但可以直接計(jì)入企業(yè)權(quán)益的各種利得和損失的稅后金額。增加了“綜合收益總額”，來反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的的相加總額數(shù)。通過在利潤(rùn)表中增加了雖然沒有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)核算中進(jìn)行利潤(rùn)數(shù)核算的“其他綜合收益”可以綜合反映出企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)總額數(shù)字，推脫了原有利潤(rùn)表對(duì)利潤(rùn)核算的局限性，全面反映企業(yè)的盈利信息水平。而本次的其他綜合收益項(xiàng)目中還進(jìn)行了科目的細(xì)分，分為能進(jìn)行重分類和不能進(jìn)行重分類損益項(xiàng)目，這樣可以詳細(xì)分列出以后年度可以計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)和不能計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)的重分類損益，為會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)的可持續(xù)盈利能力提高了信息依據(jù)。

（三）整合指南、講解等規(guī)范性條款，充實(shí)完善相關(guān)內(nèi)容

這次《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》修訂稿還充分的借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)一些和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全接軌的事項(xiàng)進(jìn)行了修訂，比如，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容；明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，以與國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則一致。隨著全球經(jīng)濟(jì)交往的日益加深，作為經(jīng)濟(jì)核算的重要工具—會(huì)計(jì)其國(guó)際區(qū)域一致已經(jīng)成為各個(gè)國(guó)家的共識(shí)，在這種基礎(chǔ)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和形式都需要逐步趨于一致，以解決國(guó)家之前因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不一致而導(dǎo)致的對(duì)經(jīng)濟(jì)信息解讀的誤差。同時(shí)，這次《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》修訂稿還充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明、終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)披露等。已全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露水平建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不夠健全

我國(guó)的目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，證券市場(chǎng)自從建立以來就沒有建立在大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，使得我國(guó)的披露制度不僅沒有和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的殘余。我國(guó)的證監(jiān)會(huì)等上市公司管制機(jī)構(gòu)還是停留在政府干預(yù)的基礎(chǔ)上，沒有充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，和歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的政府對(duì)上市公司的信息披露監(jiān)管顯然比較弱，監(jiān)管成本比較高，從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)來看，監(jiān)管成本主要由政府承擔(dān)，這給政府財(cái)政造成了很大的困難。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)披露的數(shù)量和質(zhì)量都不夠高，使得我國(guó)的投資者對(duì)證券市場(chǎng)難以做全面的把握，更難以配合政府的政策，使得政府的監(jiān)管出現(xiàn)了盲點(diǎn)，作用難以充分的發(fā)揮，更談不上監(jiān)管的效率。再者，以往的監(jiān)管都是由政府控制的，企業(yè)一直處于被動(dòng)，這給監(jiān)管造成了非常不利的影響。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體質(zhì)量不高

在我國(guó)，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員并不多，大部分沒有從業(yè)執(zhí)照，使得披露時(shí)的信息不夠完全，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行披露，往往是站在企業(yè)的角度上，而沒有站在公眾的立場(chǎng)上考慮問題，這都是因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高所造成的。我國(guó)的上市公司有些因?yàn)橘Y金問題沒有聘請(qǐng)專門的監(jiān)管人員進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，而是聘用一些并不太專業(yè)的人員來擔(dān)任，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部，也存在著任人唯親的狀況，使得虛假會(huì)計(jì)信息存在，這給政府的監(jiān)管造成了很大的困難。我國(guó)沒有建立一整套對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī)，沒有做到全面監(jiān)管，因此，造成了會(huì)計(jì)信息披露的不完整，質(zhì)量存在問題的情況。通過造假給管理層和所有者帶來收益的增加則是造假的邊際收益，隨著企業(yè)造假量的增加，邊際收益增加的幅度逐步變小。就目前而言，會(huì)計(jì)信息需要經(jīng)過上市公司人員對(duì)其中相關(guān)的要素進(jìn)行審核與確定后才能夠進(jìn)行生成，所以需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些不確定因素進(jìn)行估算、推理與判斷，所以，上市公司人員的素質(zhì)可以直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。有些上市公司人員的素質(zhì)較低，不能按照上市公司法進(jìn)行相關(guān)資料的核算，僅為了迎合上級(jí)或者自身的利益需要進(jìn)行假賬處理，或者受理假憑證，編制假報(bào)表等，都會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露問題的發(fā)生。endprint

（三）監(jiān)管體系不夠完善

我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生問題的關(guān)鍵的地方還是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的問題，因?yàn)樗菚?huì)計(jì)信息披露的根本，沒有良好的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息披露難以發(fā)揮作用，公司內(nèi)部治理機(jī)制也會(huì)形同虛設(shè)，而我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量顯然不能滿足披露的需求，信息披露的數(shù)量也不能有效的配置，監(jiān)督體系的不完善使得我國(guó)證券主管部門難以對(duì)上市公司的披露進(jìn)行嚴(yán)格的核查，從而影響了披露水平。我國(guó)并沒有建立統(tǒng)一的上市公司披露制度體系，監(jiān)督體系還不夠完善，存在著監(jiān)管效率不高的情況。我國(guó)沒有建立適合國(guó)情的懲防體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露虛假情況沒有做統(tǒng)一的規(guī)定，使得我國(guó)很多上市公司各自為政，披露不規(guī)范的現(xiàn)象泛濫，法律法規(guī)還不能跟上飛速發(fā)展的證券市場(chǎng)要求，出現(xiàn)了不配套的情況。我國(guó)的信息披露渠道單一，上市公司沒有選擇余地而且也不便利；由于市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)，使得我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露沒有充分反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，披露的信息不完全，甚至存在著虛假的信息，給投資者帶來了消極影響，不利于上市企業(yè)樹立良好的信譽(yù)。

三、修訂稿的視角看如何規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露

（一）提高會(huì)計(jì)信息的完整性和相關(guān)性以進(jìn)一步提高可靠性

對(duì)會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)列報(bào)工作的加強(qiáng)，和提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息水平，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作重要內(nèi)容，而這需要不斷地的提高會(huì)計(jì)信息的完整性和相關(guān)性以進(jìn)一步提高可靠性。我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定多趨于概念性介紹，并沒有很大的指導(dǎo)性意見，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)很難進(jìn)行有效的把握。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)概念公告第二號(hào)中概括可靠性的特點(diǎn)時(shí)指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性標(biāo)準(zhǔn)并不追求分毫不差的精確真實(shí)，而是大致可靠，即財(cái)務(wù)報(bào)告描述的狀況基本符合公司狀況即可，追求財(cái)務(wù)報(bào)告的精確可靠是沒有必要的，反而會(huì)降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。從美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，企業(yè)需要提高會(huì)計(jì)信息的完整性和相關(guān)性以進(jìn)一步提高可靠性，但企業(yè)對(duì)于可靠性不并苛求，就如企業(yè)的重要性原則規(guī)定一樣，對(duì)于重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)詳細(xì)核算和披露的，但對(duì)于非詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，從這個(gè)角度可以看出，企業(yè)需要進(jìn)行相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，在滿足會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量要求的前提下，盡可能的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出：及時(shí)性和可靠性的各自優(yōu)點(diǎn)應(yīng)該進(jìn)行權(quán)衡，為了在及時(shí)的基礎(chǔ)上提供信息，在了解某一交易或事項(xiàng)的所有各方面之前就進(jìn)行報(bào)告，可能會(huì)影響可靠性；相反，如果在了解某一交易或事項(xiàng)的所有各方面之后再報(bào)告，信息可能極為可靠，但用處可能很小。要在及時(shí)性和可靠性之間達(dá)到平衡，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的決策需要。當(dāng)前，隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激勵(lì)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否及時(shí)披露成為企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要因子。在某些情況下，信息影響決策的能力消失得很快，甚至可以說瞬息萬變。因而會(huì)產(chǎn)生一個(gè)有用性總體上得失的問題，有時(shí)為了及時(shí)，要放棄數(shù)據(jù)的精確性，過細(xì)的準(zhǔn)確性雖然大大的提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，但難以滿足企業(yè)的及時(shí)性要求。因?yàn)檠杆佼a(chǎn)生的近似數(shù)，往往比用較長(zhǎng)時(shí)間才能求得的精確信息更為有用。也就是說，在不影響基本可靠性的前提下，大概的可靠比延遲的精確更為可取，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上稍有影響，但企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)傳遞，可以為管理層及時(shí)獲取管理上的信息，為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的決策提供了基礎(chǔ)性保障。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

如何正確處理好在進(jìn)行具體核算中的會(huì)計(jì)信息披露問題，全面反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息水平，還需要依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行完成。因此，需要不斷的規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平和提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，來提高會(huì)計(jì)人員的工作能力和工作責(zé)任心，并積極有效的開展會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性，不斷提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部.修訂發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[S].2014

[2]楊艷，舒麗芳.淺議及時(shí)性和可靠性的相互關(guān)系及在會(huì)計(jì)中的協(xié)調(diào)應(yīng)用[J].金融財(cái)會(huì)，2012（10）

[3]豐忠娟.會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的含義以及相互關(guān)系[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2011（5）

[4]劉建勇，朱學(xué)義.信息披露及時(shí)性與可靠性關(guān)系實(shí)證研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（6）

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint