作業成本法在第三方物流企業成本管理中的應用

胡玲玲

(河南工業職業技術學院，河南南陽 473000)

［物流平臺］

作業成本法在第三方物流企業成本管理中的應用

胡玲玲

(河南工業職業技術學院，河南南陽 473000)

物流成本的居高不下是當前多數物流企業面臨的主要問題，借助于第三方物流是個必要的選擇，第三方物流對于多數企業在借助專業化規模經濟、提高物流效率、降低物流成本方面具有較好的作用。為了提高第三方物流企業的物流管理水平，把作業成本法應用在企業物流成本的核算管理當中，應從物流管理的轉變著手打破企業成本管理的枷鎖，拓展企業的利潤空間，提高企業的生產運營質量，增強企業的核心競爭力。

作業成本法;第三方物流;成本管理

現代物流是以滿足顧客的需求為目標，把制造、運輸、銷售等業務綜合起來考慮的一種戰略措施，追求的是降低成本、提高效率與服務水平，進而增強企業競爭力。第三方物流企業的利潤，從本質上講是源于現代物流管理科學推廣所產生的新價值，也是第三方利潤的源泉，可以認為物流成本的節約就是物流科學創造的新價值，這種新價值為第三方物流企業和客戶企業所共享。降低客戶企業的經營成本就是提高自身的經營業績，這就是第三方物流企業與客戶企業的“雙贏”戰略。物流成本的控制直接關系到第三方物流企業的盈利，如何有效地降低物流成本、增加企業利潤正成為第三方物流企業物流管理的核心內容。因此有必要從現代物流企業成本管理的觀念出發，尋找物流成本管理及控制的方法。

一、物流企業成本管理存在的問題及分析

1.物流企業缺乏物流服務產品成本計算意識。物流企業是一種特殊的服務企業，它以合同約定的形式承諾在某一特定時間內為客戶提供綜合的物流服務。在計算成本上升時應該把物流服務作為一種產品來計算其成本，然而我國大部分的物流企業都沒有這種意識。

2.物流企業采用的傳統成本管理方法對物流企業不適用。目前我國大部分的物流企業都沒有按物流服務產品來核算成本，而少部分物流企業是采用傳統的成本核算方法來核算成本的。傳統的成本管理體系不能為企業管理者提供有用的用來診斷業務流程的成本數據，無法滿足管理者的要求。對于營運間接費用比重較高的物流企業來說，這種單一的成本分配標準大大地扭曲了物流企業的成本信息。

3.物流企業成本管理混亂。目前我國的物流企業尚無一套專門的成本管理模式和方法用來管理企業的成本，大部分物流企業只是將實際發生的成本費用單純地分類記錄，沒有對單個物流服務產品進行成本計算，使得企業沒有一套準確、明晰的成本資料，而成本計算都沒有做好，就更談不上成本的預算、分析及控制了。

二、作業成本法概述

作業成本法(簡稱ABC法)是以作業為中心，通過對作業成本的確認和計量，對所有作業活動進行追蹤動態反映，為盡可能消除“不增值作業”，改進“可增值作業”及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業管理水平不斷提高的一種成本計算法。作業成本法建立在“作業耗用資源，產品耗用作業”這兩個前提之上的，因此它包括資源、作業、產品或服務(成本對象)、資源動因及作業動因這五個要素。

資源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生產維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產過程以外的成本(如廣告費用)。作業是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本管理的核心要素。根據企業業務的層次和范圍，可將作業分為以下四類:單位作業、批別作業、產品作業和支持作業。所謂資源動因是指資源被各項作業耗用的方式和原因，它反映了作業對資源的耗用情況因而是把資源庫價值分配到各作業中心的依據。作業動因是分配作業成本到產品或勞務的標準，它們計量了每類產品消耗作業的頻率，反映了產品對作業消耗的邏輯關系。

用ABC方法計算產品成本時，首先確定作業中心;其次依據不同的成本動因以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中;最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品，匯總各成本計算對象的作業總成本(作業成本分析方法如圖1所示)。

三、作業成本法應用于第三方物流企業的分析

1.第三方物流企業實施作業成本法的必要性分析

第三方物流企業實施作業成本法的必要性可以總結為三個方面:(1)物流企業個性化生產的要求高。物流企業提供無形的物流服務，這可以看成是物流企業的產品。而企業與物流企業簽訂的合同都是根據各自企業的特點和要求來設立的，沒有完全一樣的服務形式，就是說物流服務產品生產的個性化極高。(2)物流企業的間接費用在總成本中的比例較高。如物流企業的營運間接費用包含的項目范圍很廣，種類很多，在營運成本中所占比例也很大。例如運輸車輛的營運、維護，倉庫的折舊，裝卸，搬運，升降設備的折舊、維修，水，電，保安，物業管理及信息系統的開發維護等。(3)物流企業產品定價困難。由于物流服務產品存在無形性、瞬時性和多樣性的特點，導致物流企業對其產品的定價比較困難，傳統成本法對此無能為力，作業成本法的一個最大特點就是可以將作業分析的觀點應用于物流服務產品的定價決策。它不僅將成本的計算深入到作業的層面，分別對每一作業進行價值確認，計算出整體物流服務的成本，而且還能準確地計算出每個客戶的服務成本及客戶間的成本差異。這樣，企業就可以獲得可靠的產品成本信息。

圖1 作業成本法示意圖

2.第三方物流企業實施作業成本法的可行性分析

隨著第三方物流企業的發展及作業成本法的應用環境的改變，第三方物流企業實施作業成本法的可行性總結為以下三個方面:(1)作業成本法與新的會計理念銜接。我國于2006年初頒布了新會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內實施，新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，明確提出會計目標的調整應體現出會計理念的轉變。企業的目標是生存、發展和獲利，為了實現這一目標，企業最高管理層必須追求企業資源長期成果的最大化，這要求企業最高管理層更加關注企業未來的發展;更加關注機會和風險;更加關注資產的質量和運營效率。因此，作業成本法與新會計準則二者在理念上是一致的。這樣企業在應用作業成本法時就不必為此付出一定制度成本的代價了。(2)第三方物流企業對計算機、信息等技術的運用。由于第三方物流服務行業是根據顧客的要求來服務的，小批次、個性化很強，從而導致對于一些作業成本法所需的數據收集相當困難。然而隨著計算機技術等其他相關技術的應用，企業在信息管理方面有了很大的突破，數據收集更加方便準確。這為作業成本法的實施奠定了基礎。(3)企業管理層對作業成本法的關注。作業成本法是成本會計的一個分支，也是企業控制本企業的成本一種有效的方法。隨著第三方物流企業競爭的加劇，企業管理者把更多的目光集中在企業成本控制上，因此他們對于作業成本法這樣一種先進的理念時刻加以關注。隨時準備為這種方法和理念的實施創造條件。

四、第三方物流企業實施作業成本法的建議

1.并不是所有的第三方物流企業管理系統都適合應用作業成本法。首先，很多的第三方物流企業都是順應社會的需求而發展起來的，根據顧客的不同需求而提供不同的服務。如果該物流企業的重點不在于倉儲，而在于配送，花很大的力氣去計算倉儲的成本還有什么作用。其次，在我國很多的倉儲型物流中心里，并不是很多的企業都應用許多高科技含量的設備，更多的依然是依靠那種原始的肩背人扛的方式，直接人工仍然占有很大的比重，這時候就不必要應用作業成本法來計算。

2.加強物流管理系統信息系統的構建。由于作業成本法的實施前提要求是充足且真實的企業原始數據。而且企業的這些數據收集起來很不容易，這時就需要有強大的信息系統來支持該工作，使得定期對服務合同的成本數據有第一手的資料。

3.注重成本效益的結合。每實施一種新的方法和理論時最先應考慮到投入與回報的情況，作業成本法的應用也不例外。不能因為該種方法的先進而盲目地投入，導致得不到想要的產出效益。

4.必須加強企業員工相關技術的培訓工作。企業的發展離不開高素質的人才，如果引入作業成本法加強企業的成本控制，那么必須要首先讓成本控制部門的員工了解它，并通過培訓的過程熟悉的運用。緊接著再通過培訓帶動企業其他的部門來了解這個新的方法和理念，使該方法實施起來十分簡便易行。當然這個過程離不開企業管理者的高度關注。

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［6］舒蓮枝．作業成本法在企業物流成本管理中的應用研究［J］．武漢理工大學學報，2007(8):190－193．

In order to improve logisticsmanagementof third－party company，the paper studies the third－party logistics company，mainly researching on how the activity－based costingmethod applies to themanagement control of the logistics company，and expecting thismethod can be a reference to the costingmanagement of Chinese logistics companies．

activity－based costingthird party logisticscostmanagement

F275.3

B

1002－2880(2010)11－0109－02

(責任編輯:陳鴻鵬)