中國稅負“痛經期”

　　越來越多的中等收入者被擠壓進稅制的“夾心層”，越來越多的企業面臨著從“協商納稅”到“嚴格征管”的轉變。這帶來的不僅是財政收入的躍進增長，還有中國“稅負痛苦指數”的“榜眼”地位。稅制的某些“逆向調節”效果似乎與和諧社會格格不入。
　　周朝文(化名)像往常一樣擠上了前往廊坊的班車，這位走出校園不久的“北漂老板”雖然頂著一家新興建筑材料公司“銷售總監”的光環，但日子顯然過得并不風光。
　　“現在剛剛起步是有點慘，不過我對我的產品和公司依然還是很有信心的。”性情爽朗的周朝文在顛簸的公共汽車上向記者說道。
　　這位在大學期間就不斷進行創業嘗試的年輕人將創建特色商業網站獲利的幾十萬元，一擲千金地“砸”到這家新材料裝飾公司，買斷了其產品的銷售權，并為產品注冊了商標來潛心經營。
　　“我們生產的十圖硅藻泥涂料是綠色環保題材的產品，未來市場空間很大。日本很早就停止大量使用傳統的乳膠涂料了，轉而使用硅藻泥涂料。我們國家還在使用乳膠涂料，而且大部分是日本廠商生產的。硅藻泥是純天然的，不會產生任何有害化學氣體，反而會吸附這些氣體……”在談到他的產品時，早晨略顯疲憊的周朝文像瞬間通電一樣被徹底“激活”。
　　近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負痛苦指數”榜單，中國高居全球第二。這一 “事實”似乎并沒有讓周朝文的企業感到“痛苦”的稅收壓力。
　　“我們目前的主要壓力依然是運營成本，稅收目前只是繳納很少的營業稅，企業所得稅目前基本上都通過一些常規手段規避掉了。”
　　周朝文口中的“常規”就是由專門的財務人員來做假賬，這種司空見慣的做法已經成為中國大多數小企業規避稅收公開的秘密。將公司運營的賬面做成“零利潤”或則“負利潤”來逃避企業所得稅。
　　“事實上，我們現在太小了，根本引不起稅務部門的注意，他們的精力都放在那些大中型企業。對于剛起步的小企業來說，稅務部門也是在 ‘放水養魚’。我希望我的公司能迅速成長起來，承擔起我們應該承擔的社會責任。”周朝文說道。
　　
　　“常規”背后的壓力
　　
　　雖然表面看上去很多小型企業和微型企業通過各種途徑規避稅費，但如果嚴格按照相關規定繳納的話，很多小企業將不堪重負。
　　“如果按規定正常納稅、費的話，據我以往的經歷和其他朋友的經驗來看，這筆費用將會占到企業運營成本10％左右。要知道像我們這樣的小企業經營的領域，不存在壟斷，都是充分競爭的行業，所以利潤率往往很低，這樣水平的稅費比重對很多小企業來說負擔其實是很重的。”周朝文皺著眉頭講道，正是經營中的低利潤率成為他積極尋找新興市場和不充分競爭行業的“原始動力”。
　　即便中國中小企業通過各種方法來偷逃稅、費，但宏觀數據卻仍然顯示出另外一番景象：中小企業占到中國整個企業數量的99％，其GDP產值差不多占到60％～70％，而中小企業的稅賦貢獻占到全國稅收50％～60％的水平。如果稅收部門能夠對中小企業“應收”、“盡收”的話，這一數據還將繼續攀升。
　　占據稅賦總額半壁江山的中小企業，還關系到大部分普通國人的福祉。 “十七大的時候，溫家寶在一個記者招待會上說過，中小企業吸納了90％以上的就業。我們現在有數據可查的，可以承認80％以上的就業是中小企業帶動的。”中國中小企業協會政策研究部首席研究員黃順軍向《世界博覽》說道。
　　在黃順軍研究員看來：中小企業不但對社會貢獻巨大，而且中小企業更是中國創新的主體。
　　黃順軍研究員解釋道：“不管在國外還是在國內，在創新，在研發新產品上主要是中小企業。一個國家要想獲得GDP的增長是以創新為前提的，沒有創新你這個GDP的增長不可能獲得一個持續增長的動力。每年大量的新產品、大量的新技術都是來源于中小企業，正因為中小企業是創新的主體所以國家才要大力去支持它們，這是最深層次的原因而非他們是弱者。也就是說我們把這些經濟體放在一個經濟持續增長的過程中看待的話就會是這樣的理解。”
　　如同周朝文的硅藻泥涂料，雖然誕生在海洋性氣候的日本，但是為了適合中國不同區域的氣候條件，并且照顧中國市場的特定需求，他對硅藻泥涂料進行了大量工藝和技術的改進和創新，他甚至希望通過自己建立完善和科學的工藝標準，進而影響和推動整個行業國家標準的出臺。
　　雖然周朝文的硅藻泥涂料完全跳出“化學制品”的框架，并且產品符合未來低碳、環保的主題的需要，但是他的企業發展依然生存在中國特色的“制度困境”中。
　　
　　壟斷下的“痛感錯覺”
　　
　　北京某著名會計師事務所的合伙人之一的朱聰(化名)并不認同中國“負稅痛苦感”世界第二這一結果。
　　常年“游弋”在稅務部門和企業之間的他，對此有自己的見解：
　　“中國的稅收環境還是很寬松的。因為咱國家對大企業是協議納稅，打比方說，企業今年稅收任務沒完成了，企業欠國家稅，沒關系，先別交，可以明年補交。咱國家是這樣的，比如今年給你這個稅務所一個億的稅收指標的任務，你完成了，明年給你再加。稅務局在執行上不是那么嚴格，有一種形象的比喻叫做‘放水養魚’。在北京創業，稅賦基本沒有。前三年不交稅，完了之后，業務開展得比較好的企業，合理不合理的也能再避一部分稅，所以稅負也不是特別厲害。”
　　“相對于西方嚴厲的稅警執法和嚴肅的刑罰責任，咱們政府現在對于稅收的原則是：只要你不是很嚴重的偷稅漏稅，一般還是以教育引導為主，教育完了補繳納稅，很少會上升到刑事責任。一般的地方政府也不會因為幾個大公司有些貓膩而將他們繩之以法，如果都繩之以法了，那都黃了，還有誰交稅啊?稅務部門把這個術語叫做‘涵養稅源’。個體工商戶是包稅制，這些稅其實對于國家來說微不足道，稅收的主力還是那些央企和地方國有大型企業。”
　　朱聰在向《世界博覽》介紹他的會計師事務所2009年所服務的企業經營業績時說道： “北京市的企業效益還是不錯的，基本上沒有受到金融危機的影響，外地企業我們也服務了一些，也沒受什么影響。其中我們服務的房地產企業居多，呵呵……他們效益特別好。”
　　在朱聰看來，除了房地產企業業績不錯外，另外涉及國家投資范疇內的基礎設施制造行業受金融危機波及影響也很小。
　　“我的事務所在金融危機下不但沒有受到影響，而且業務還有一定的發展。我們北京的同行效益也都挺好。我們和同行服務過的制造企業客戶的情況是：大部分和基礎建設方面有關企業的效益都比較好，如生產電纜、建筑模板的企業。那些依靠出口外向型的企業基本不太好，只能維持。北京這邊不太明顯，江浙，珠三角那邊的比較明顯。”朱聰說道。
　　在朱聰視野中，那些之所以能運行良好的企業都和國家有著千絲萬縷的聯系，都處于壟斷和相對壟斷的行業。在2009年中國“國進民退”的大局下，很多公共基礎服務價格的飛漲也從另外一面使得無數國人對“稅負痛苦指數”全球第二這一結果產生強烈共鳴。
　　如水、電、能源、信息通訊這樣提供基礎服務的壟斷行業低效率、高價格的現實加劇著中國人的“負稅痛苦感”。
　　“這是一個很簡單的經濟道理。在一個競爭市場中，居民本來不用付出這么多費用就可以享受到這些基礎服務，但壟斷之下就必須承受高價。最明顯的就是我們的房產市場，表面上仿佛競爭很激烈。按照一個普通的商品來說，如果價格上漲物價部門就會去查，那為什么房價漲成這樣子物價部門不去查呢?大量壟斷性行業的存在，使百姓付出高額的生活成本，而可供支配的收入越來越少，因此相對感到生活壓力越來越大，越來越窘迫。中國中小企業同樣如此。”黃順軍研究員向《世界博覽》說道。
　　壟斷不但加重了民眾和中小企業的生存負擔，而且也壓縮和剝奪了中小企業的生存空間。一些能源行業如石油行業，民營企業不但無法進入，一些民企、國企并存的行業也在不斷積極清退民企，如2009年度山西煤炭行業的兼并重組和中國鋼鐵和民航領域的激進的“國進”步伐。
　　這一大背景下，國資委官員對此有這樣的表述：大型國有企業是國民經濟的脊梁，要用大型的國有企業來保障國家經濟的運行安全。對于這一說法，黃順軍研究員持有不同的看法。
　　“這～提法，不禁讓人想起改革開放之前，統購統銷購國家高度壟斷的糧食行業，當時糧食不但關乎經濟安全，更加關乎國家安全。通過改革開放，糧食這個壟斷被打破后，現在從事糧食生產，食品加工的有多少企業?有多少勞動力得到就業?難道我們的經濟安全就被破壞了嗎?”黃順軍研究員說道。
　　可以從糧食行業看到，打破了壟斷就會有一大批中小企業成長起來，為社會提供大量就業和稅收。所以支持中小企業的發展，必須打破壟斷行業。中小企業不需要國家更多的實際支持，只需要一個公平、公正的市場競爭機會。例如中小企業目前的融資困境，正是高度壟斷的金融市場造成的。
　　和民生息息相關的民營企業的痛苦處境，所催生出的生活的“壓力感”被國人錯位成《福布斯》所謂的“稅負痛苦感”。
　　而稅收這一調節社會各階層收入差距的平衡工具，由于不合理的稅制不但沒有產生“正向調節”，反而造成了“逆向調節”的效果，進一步加劇了中國社會的貧富差距。
　　
　　“劫貧濟富”的稅制?
　　
　　2008年《瞭望》新聞周刊記者曾深入廣州、上海、江蘇等地進行調查采訪，發現越來越多的中等收入者被擠壓進入稅制的“夾心層”，越來越多的人更加貧困，而富裕者越加聚斂財富。缺乏公平性的稅制不但無法彌合貧富差距，更有加劇之勢。
　　以個人所得稅為例。在1981年的時候人均工資基本上為60元，個稅起征收點是800元，之間差距13倍，2007年人均收入1800元，如果按13倍比例來計算，那么起征點應該是20000元左右。而北京目前的起征點是2000，這導致了大量生活在社會的底層的工薪一族繳納了個人所得稅，而高收入人群，卻可以通過目前的稅制漏洞來避稅。
　　中國目前仍然實行的是分類稅制，這一稅制對于效率低下的政府而言可以提高征稅率，而對于納稅人卻成為不考慮實際負擔的惡稅制。分類稅制就是對公民的各項收入逐一收稅，如工資、薪金、稿酬等，對每一類收入按照單獨的稅率征稅。
　　因為分類稅制無法衡量公民總體的實際負擔，所以容易擴大稅源，將對那些收入形式單一的低收入或者中等收入人群做到了“滴水不漏”的征稅，而那些收入形式多樣、綜合收入高的納稅人常常不繳稅或少繳稅，尤其是那些擁有“灰色收入”的人群更加難以征稅。
　　“在這樣的個稅體制下，國家不但沒有通過對富人征稅來向中低收入者”輸血”，反而通過剝奪中低收入階層用于維持基本生活的必需支出，和剝奪由社會整體經濟發展所帶來全民財富的增長，來進行國家的財富積累。如果將近幾年國家的財稅增長速度和GDP增長速度進行對比的話，就會發現財稅增長已經遠遠地把GDP增長拋在身后了……”一位多年從事財稅研究的學者向《世界博覽》解釋個稅制度的不合理之處。
　　中低收入階層不但承受著來自不合理個稅的負擔，而且占據中國稅收結構中的“大頭”——流轉稅(間接稅)也被轉嫁給了貧弱的中低收入階層。
　　無論企業負擔著多么沉重的稅負，但最終稅負的壓力被分散轉移到產品和服務的消費者身上。
　　以處于轉型期的增值稅而言，大部分地區仍實行“生產型”增值稅，就是征稅對象除了企業商品或服務的增值額外，實際上還包括企業的資本投資額。資本投資額部分的增值稅已經由上一層的企業繳納了，作為投資者的企業就難免要對外購的資本性資產再次繳納增值稅。這就造成了重復征稅。被征稅的企業數量不但被擴大，而且企業稅收負擔也隨之加重。
　　這造成了企業投資越多，稅負就越重，這就極大地限制了民間投資運作，限制了企業的發展。更要命的是企業將稅收的負擔通過提高商品和服務的價格，最終轉嫁到消費者頭上。人口數量占據大部分中低收入消費者，無疑成為了最后買單的“冤大頭”。
　　為數眾多的中低階層成為中國稅收重擔的中流砥柱并不是什么好事，加劇的貧富差距，將會撕裂著這個社會的穩定。“有國有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安。”古人的訓誡在如今同樣具有警世意義。
　　稅制的不合理擴大著中國社會的貧富差距，而相對落后的征收監管機制影響著中國產業結構的布局。
　　“我們國家在稅收監管上有個毛病，該繳納的部分納不上來，不該納的部分納了一堆。比如影視行業，存在大量的私人勞務，包括演員等等，這些稅收很大部分都納不上來。這些影視公司用各種方法給你避掉，稅務部門愿不愿意查，查的力度都存在問題。”
　　“還有就是房地產業，成本部分很難核算，所得稅是否納到位是個大問題。咱們國家現在開發商和承建商是分開的，作為承建商的建筑公司稅務漏洞很大的。而作為國家經濟支柱的制造業因為增值稅監管很嚴，所以不太好偷稅。最近由于國際貿易保護主義的抬頭，和國際經濟形勢惡化的影響，制造業下滑比較厲害，這種情況下最需要‘含養’稅源的行業卻得不到應有的照顧。需要打壓的房地產行業卻游離在稅收義務之外。”一位洞悉中國稅務監管狀況的知情人士向《世界博覽》講道。
　　稅收之外，每年國家還有大量的計劃內和計劃外的各種收費，他們同樣成為了增加中國納稅人“稅負痛苦指數”的額外砝碼。
　　“分居”的納稅人意識
　　稅收的歷史在我國已經持續了幾千年，從夏代的貢稅制開始，民眾繳稅往往是接受皇權或封建專制統治，并且被迫承認其統治權威的無奈行為。
　　隨著中國社會的進步和變遷，民眾的權利意識逐步覺醒。中國社會正逐漸從盲從的“人民社會”向自主的“公民社會”轉變。納稅從過去“人民社會”里純粹的義務，變成了維護自身權利的需要。他們需要從政府那里“購買”良好的公共服務并且保障社會公平與正義。
　　如今放眼望去各種稅費“風起云涌”，可政府提供的服務卻不見長進。國人的“納稅人意識”已然驚醒，而政府機關和官員們的“納稅人意識”卻總是處于“冬眠”之中，他們不愿醒來或者不想醒來。
　　讓人感到一絲欣慰的是：2009年末國家稅務總局首次發布了《關于納稅人權利與義務的公告》，納稅人的權利第一次被明確公布。在正式公布的納稅人十四項權利中，權利依然被限定在“怎樣更好納稅”的范疇內。如第一條知情權中規定：
　　納稅人有權了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況，包括現行稅收法律、行政法規和稅收政策規定；辦理稅收事項的時間、方式、步驟以及需要提交的資料；應納稅額核定及其他稅務行政處理決定的法律依據、事實依據和計算方法。在與稅務機關發生爭議或糾紛，可以了解法律救濟途徑和需要滿足的條件。
　　在上面羅列的知情內容中，作為納稅人似乎更關心——繳納的稅款將被花到何處?
　　在這個問題的糾結中，迷惑的納稅人聽到了財稅學者和國家稅務總局一些宏觀學術角度的客觀分析：總體上，我國宏觀稅負與國際相比屬于較低水平，宏觀稅負低于大部分工業國家。凡是公共服務水平高的國家，其宏觀稅負水平往往也較高，我國稅負應逐步提高。
　　雖然持這一觀點的一些學者也強調調整不合理稅制的重要性，但合理稅制的建立必須建立在“公民社會”基礎之上。政府應成為公民的服務者而非單向管理者，社會管理層更需要有高度自覺的“納稅人意識”。
　　目前中國社會中，政府和納稅人兩種角色下的“納稅人意識”卻正處于“分居”的矛盾狀態之中。政府的“納稅人意識”依然停留在過去“人民社會”中的“納稅純義務”的舊思維之中，這種思維下的“服務意識”并沒有被強有力的制度工具固定下來。
　　而真正能夠推動政府進行轉變的方法只能寄希望于曾經啟動后又被擱置的行政體制改革，讓公民成為稅收體制的真正締造者和受益者。在“人民社會”里，這一權力被人大委托給了國家行政機關——國務院，政府掌控著稅收規則制定和修改的權力，無疑從制度層面造成了政府稅收膨脹的結果。“還政于民”或許才是最終解決“還利于民”根本途徑，這需要更加寬容和進步的政府和公