事業單位的管理導向內部審計探析

　　一、事業單位內部審計的重要性
　　在我國各級事業單位推行內部審計工作，既有社會經濟發展的制度背景，同時又取決于各事業單位當前的內部審計現狀。事業單位之所以需要建立科學合理的內部審計體系，取決于兩個方面的因素。
　?。ㄒ唬└骷壥聵I單位“勤儉行政”的必然要求
　　行政事業支出源于納稅人的貢獻，因此，納稅人有權知道各級事業單位行政支出的真實、具體情況，例如，事業單位的公車使用、公款招待、公費考察和會議費用等。納稅人對事業單位真實行政費用支出的掌握情況，源于各單位高效合理的內部審計體系。另外，隨著2010年我國經濟逐漸回暖，轉變經濟發展方式、調整經濟發展結構已經成為當前我國經濟建設的重中之重，而經濟發展模式的轉變和經濟結構的調整均需要各事業單位廉潔務實、節約自律，加強本單位“勤儉行政”的能力，提高行政效率，并進一步減輕政府財政負擔。
　　（二）優化事業單位內部審計現狀的必然選擇
　　雖然2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》已經明確規定從中央到地方的各級事業單位應當按照國家規定建立健全內部審計制度，但是直到目前，事業單位內部審計工作仍然存在著目標定位不明確、機構設置不健全、人員素質缺乏，以及方法選擇不當等問題。目標定位不明確表現為內部審計工作的進展和最終審計結果往往表現為單位領導的意圖，而沒有體現本單位或本部門的總體目標；機構設置不健全是指單位內部審計機構設置上要么沒有配備專門的審計人員，要么沒有很好地劃分審計人員和行政人員的職權界限，使得單位的內部審計缺乏獨立性；人員素質缺乏和審計方法選擇不當主要體現在事業單位內部審計人員文化水平較低、知識結構不齊和沒有采用合理審計方法等方面。
　　二、管理導向內部審計的特征及優勢
　　（一）管理導向內部審計的特征
　　管理導向內部審計以現代管理理論為指導，在組織建立有效的審計機構，并明確各審計人員的審計職責，以檢查、評價和監督組織管理人員的經營管理活動為主要目的，從管理制度和管理活動的角度明確組織人員相關工作的有效履行。風險導向內部審計在強調現代管理理論的同時，更加注重風險管理理論在組織內部審計中的應用。管理導向內部審計比較全面地關注組織的內部控制，因此其特征主要體現為組織整體目標的實現。內部審計人員要檢查、評價和監督組織的管理制度和各項管理活動，例如，組織決策、計劃制定、財務預算和成本支出等。對于組織各職能部門的管理制度、組織和部門目標的制定及履行情況進行審查，以此找出組織內部各職能部門存在的薄弱環節。另外，管理導向內部審計要求審計人員及時審查組織的管理績效、管理人員素質和培訓情況，進而提出改進組織管理的建議和措施，以提高整個組織的管理水平。
　?。ǘ┕芾韺騼炔繉徲嫷膬瀯?br/>　　由管理導向內部審計的主要特征可以看出，與其他類型的審計模式相比，管理導向內部審計有其獨特的審計優勢。在審計目標定位上，以實現組織總體績效和內部控制水平為最終目的，從而有效避免審計目標定位不明確或定位過于片面的問題，例如，有些組織在內部控制中過度關注組織領導或小團體的利益，從而喪失了內部審計的有效性；在審計機構設置上，強調組織管理在內部審計中的作用，要求組織設置專門的審計機構、配備專業的審計人員，從而體現了內部審計的獨立性；在人員素質上，不僅強調內部審計人員素質的重要性，更加注重內部審計對組織管理人員素質提升的重要性，即注重審計人員和管理人員素質的共同提升；在審計方法上，能夠做到內部審計與組織管理的結合、組織管理與內部控制的結合，從內部審計、組織管理和內部控制相互協調的角度出發，以提高組織的整體審計質量和內部控制水平。
　　三、事業單位管理導向內部審計的應用
　　（一）管理導向內部審計在事業單位中需要解決的問題
　　事業單位要提高其內部審計質量和審計水平，構建能夠有效服務于我國經濟現代化建設的社會主義審計體系，需要引入科學合理的管理導向內部審計模式。管理導向型的內部審計模式需要從事業單位內部審計的目標定位、機構設置、人員素質和審計方法等四個方面入手。
　　第一，在目標定位方面，事業單位的內部審計應該以節約政府財政支付，實現本單位“勤儉行政”為最終目標。
　　第二，在機構設置方面，要保證事業單位內部審計的獨立性，設置單位專門的內部審計機構，并在審計機構中配備專門的內部審計人員，而且要做到審計人員與單位行政人員相互分離、互不交叉。
　　第三，在人員素質方面，事業單位審計機構中的內部審計人員要掌握專門的內部審計理論知識、會計和審計方法，以及基本的法律和管理技術等。對于內部審計人員，事業單位要做到教育和培訓，并在適當的情況下開展與其他單位的審計交流，以提高審計人員的素質。
　　第四，在審計方法選擇方面，鑒于企業中普遍采用的管理導向內部審計的基本特征及優勢，事業單位在內部審計中可以采用管理導向型內部審計方法，例如，問卷調查、模糊評價和層次分析法等，從而提高各單位的審計效率和行政績效。
　?。ǘ┦聵I單位管理導向內部審計的程序和方法
　　事業單位采用管理導向型的內部審計模式，在審計程序上需要做到四個階段，并在每個階段配備有效的審計、管理、統計和財務方法。
　　第一階段，制定審計計劃。審計計劃是事業單位審計負責人在指定的審計期間內需要完成的審計目標，因此，在審計計劃制定階段，審計負責人要以實現本單位“勤儉行政”為最終目標。
　　第二階段，選擇審計對象和選配審計人員。審計計劃制定完畢后，事業單位要選擇審計對象，包括單位財政支出、管理績效和內部控制水平等方面。事業單位應該由審計負責人負責審計對象的選擇并根據審計對象選配合適的審計人員，而不以單位主要領導的意志行事，從而保證審計的獨立性。
　　第三階段，實施內部審計。展開審計調查是事業單位內部審計的核心，而其中的重點便是審計取證。單位在審計取證時不僅要采用調查法、觀察法和問詢法等基礎取證方法，同時也要采用統計分析法、模糊評價法和層次分析法等高級取證方法。
　　第四階段，獲得審計發現并形成審計報告。在內部審計中需要發現事業單位財政支出、管理績效和內部控制等方面的問題，獲得有價值的審計發現，并由審計負責人指定人員編寫高水平的審計報告，以便審計機構主管或單位主管總結經驗，提升管理績效，并達到“勤儉行政”的目的?！?br/>　?。ㄍ蹊?，國家廣播電影電視總局無線電臺管理局，中國農業大學經濟管理學院研究生。研究方向：財務管理。）