基于現行會計準則的上市公司盈余管理分析

　　【摘要】 文章在剖析上市公司盈余管理動機和主要手段的基礎上，結合現行會計準則，指出新準則留下了新的盈余管理空間，進而提出防止過度盈余管理行為的建議。
　　【關鍵詞】 會計準則； 上市公司； 盈余管理
　　
　　一、盈余管理的定義
　　
　　對盈余管理的定義，不管是在西方國家還是在我國，都還沒有一致的定義。本文對盈余管理的觀點是：盈余管理是一種在不違反法律、法規及會計準則的前提下，企業管理當局利用會計（會計政策變更等）或非會計手段（安排交易），利用會計準則、會計制度的漏洞或未涉及的領域（因為會計準則具有滯后性）以及會計原則的可選擇性，憑借一定的職業判斷，有目的地選擇更有利于企業的會計處理方法，對財務報告中有關盈余信息披露或輔助信息進行管理、最終導致財務報告沒有公允地反映出企業的經營業績和財務狀況的行為。其目的是誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解，影響那些基于會計數據的契約，最終實現自身利益最大化或企業市場價值最大化。
　　
　　二、我國上市公司盈余管理的動機和主要手段
　　
　　（一）上市公司盈余管理的動機
　　在我國資本市場上，誘發上市公司過度盈余管理的主要動機是：應付證券監管機構的監管政策，為了證券的公開發行及提高發行價格，后續再融資動機；防虧及保牌動機；炒作股票、提升公司形象動機；管理人員追求高額報酬動機。
　　在我國，企業上市的資格是一個稀缺資源，需求遠遠大于供給，只有少數企業能夠得到發行股票的資格。股票上市的定價是和企業每股收益相掛鉤的，也就是說企業的每股收益越高，股票的定價也就越高，也可以籌集到更多的資金。這就促使企業為了能夠上市并達到一個較高的發行價格產生對盈余進行管理的強烈動機。當公司上市后，為了維持上市資格，在連續的三年中，只要有一年不是虧損的，即可保住上市公司的“殼”資源，盈余管理的空間比較大。稅收動機也是企業進行盈余管理的一個特殊的動機，尤其是我國稅收優惠政策比較多的情形下，管理當局為達到避稅的目的，更有進行盈余管理的動機。現在已有許多上市公司為高級管理人員提供高額獎金或認股權證，以激勵其努力工作，創造業績，實現公司目標，而用來反映經營業績的會計盈余信息對他們來說是非常重要的。有的管理當局為貪圖巨