企業內部會計控制的問題分析及對策思考

　　摘 要：內部會計控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，對規范會計行為、保護財產物資的安全完整、防范會計信息失真、規避經營風險、提高經濟效益和管理效率具有重要作用。文章針對企業內部會計控制現狀，提出完善內部會計控制的內容和解決方法。
　　關鍵詞：完善 現代企業 會計控制
　　中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-134-02
　　
　　一、目前我國企業內部會計控制現狀分析
　　1.內部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業的管理層缺乏正確的經營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務工作納入企業的管理活動中，沒有將其視為企業經營決策的參謀。
　　2.內部會計控制系統薄弱且不受重視。我國企業內部會計控制的基礎薄弱。部分企業尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。其原因在于企業的管理階層還沒有意識到內部會計控制的重要性，或者對內部會計控制存有誤解，片面地認為內部會計控制只是企業成本控制、會計資料完整性控制、資產安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。
　　3.內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。
　　4.內部審計建設滯后。目前，我國一些公司和企業并沒有設立獨立的內部審計機構，將內審部門設立在財務或監察部門內，在組織機構上使內部審計缺乏獨立性；在業務開展方面，不少企業的內審部門或只注重對會計資料的審計，或只根據紀檢部門的工作安排，把精力放在案件的查處或審計上，沒能把內審的工作置于內部控制系統中，影響了內部審計對內部控制制度建設作用的發揮。
　　二、建立企業內部會計控制制度的內容
　　1.組織規劃控制。根據內控制度的要求，企業在確定和完善組織結構的過程中，會計機構各崗位人員的配備、分工要遵循以下原則：一是要符合回避制度，企業領導人的直系親屬不得擔任本單位財務機構的負責人和財務主管，財務機構負責人的直系親屬不得擔任出納工作；二是不相容職務、崗位要分離；三是要實行定期的崗位輪換制度，監督、檢查和考核以往的會計工作。
　　2.會計核算流程控制。企業要制定會計核算操作流程，并針對各流程制定相應的內部稽核制度和內部牽制制度。會計機構內部稽核制度包括：稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責、權限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構內部牽制制度要求：凡是涉及款項和財物收付、結算和登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理；控制貨幣資金收支的財務印鑒不得由一人保管；銀行存款和現金的支付，要由會計主管審核，出納付款，會計記賬；出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；出納員辦理貨幣資金收付業務，必須以會計人員填制的合法憑證為依據。企業的會計電算化要建立嚴格的操作程序。
　　3.預算控制。預算控制是指對企業各項經濟業務編制詳細的預算或計劃，通過授權，由有關部門對預算執行情況進行控制的制度。預算控制的要求是：編制的預算必須體現單位的經營管理目標，明確責權；預算執行過程中，為了使預算更加切合實際，應當允許經過授權批準對預算進行調整；要及時反饋預算執行情況。一個完整的預算系統包括預算編制、預算執行、預算考核，它貫穿于經濟活動的全過程。預算控制是內部會計控制的一個重要方面。預算控制包括：一是預算是由企業內部管理的最高層進行決策；二是預算一經下達，就成為單位經濟活動的硬指標，各級部門都要按照各自的職權堅決執行；三是預算具有較強的嚴肅性，在執行過程中一般不得修改，如確實有問題，應及時將問題反饋到預算的制定部門，以便適時調整；四是預算執行完畢，應進行全面分析，以考核預算執行的結果，為下期預算提供參考資料。
　　4.資產控制、成本控制。資產控制包括：資產清查控制和限制接近控制。資產清查是財務管理的一項重要內容。不僅要建立資產清查制度，而且要明確資產清查的范圍、期限、組織程序。每年在編制財務會計報告之前，必須進行資產清查，對賬實不符的問題按規定進行會計處理，以保證會計數據的真實、完整。限制接近控制，嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，現金、銀行存款、有價證券和存貨等除出納員和倉庫保管員外，其他人員限制接觸，以確保資產的安全。建立和完善、完全責任成本管理的方法，要做到全員、全方位、全過程的成本控制，按照企業既定的目標控制全局，隨時把握動態發展，將成本各個環節都置于受控狀態，做到節獎超罰，獎罰嚴明。
　　5.重大經濟業務事項的決策和執行控制。重大對外投資、擔保、資產處置、資金調度等經濟業務事項的決策和執行程序要明確，做到制度化、規范化；決策和執行過程中要體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
　　6.信息質量控制。會計信息是企業經營管理決策的重要依據，其質量高低直接關系到信息使用者的切身利益。一是建立科學的原始憑證生成和傳遞制度；二是嚴格憑證審查制度；三是建立規范的賬務處理程序與核對制度。根據企業的經營規模、生產經營特點和業務量大小，建立規范的賬務處理程序，保證會計信息質量和工作效率。還要定期進行賬證核對、賬賬核對、賬表核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符。
　　7.授權批準控制。授權批準控制是指在企業的組織機構中處理經濟業務時，確定的授權批準權力范圍的一種控制制度。在企業中，根據各級組織機構和負責人的崗位責任、職權范圍，明確其批準權限，使每一項經濟業務都有人把關和負責，保證執行單位的既定方針，避免濫用職權。
　　8.內部財務審計控制。內部財務審計控制主要是檢查財會部門的工作情況和企業各部門遵守財務制度的情況。包括會計控制制度的健全情況和執行情況，各項會計資料的可靠性，各部門經營、管理資產的安全性，各部門遵守財務制度的情況等。
　　三、建立企業會計控制制度的方法
　　1.明確內部會計控制制度設計