構建我國增值稅會計準則的幾點思考

　　摘要:針對我國會計準則體系建設加速發展的現狀，從構建我國增值稅會計準則的必要性、可能性和構建過程應重點界定的內容三方面進行了闡述，以期為構建我國增值稅會計準則提供參考。
　　關鍵詞:構建 增值稅會計準則 思考
　　中圖分類號：F235 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-137-01
　　
　　為了適應改革開放和經濟發展的需要，我國會計準則體系建設進入了一個加速發展的新階段，財政部陸續發布了1項基本會計準則和38項具體會計準則。隨著改革的進一步深化，世界經濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經濟的飛速發展，會計理論必將不斷發展和日臻完善，新的會計準則必將不斷產生和完善。本文就構建我國增值稅會計準則的必要性、可能性和構建過程應重點界定的內容進行思考，以期為構建我國增值稅會計準則提供參考。
　　一、構建我國增值稅會計準則的必要性
　　1.增值稅會計自身發展的要求。會計信息的有用性取決于會計系統本身的規范性和有效性，即完善的會計制度或會計準則體系。會計準則的建立和會計準則體系的完善使得提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，可以大大提高會計信息的質量。增值稅會計準則的建立可以幫助增值稅會計在實務中提供更加有用的會計信息，進一步規范企業會計行為和會計秩序。因此，會計自身的發展，即增值稅會計自身的發展要求構建增值稅會計準則。
　　2.增值稅重要地位的要求。據統計，增值稅一個稅種的收入就占到我國全部稅收收入的40%左右，是我國的最大稅種之一，它具有自身的優越性。增值稅涉及面廣，涉及金額大，確認和計量極其復雜。基于增值稅自身的重要地位和征管方面的繁瑣性，需要采用和實施一個完善的增值稅制度，以期更好地發揮它在整個國家經濟中的重要作用。而我國目前的增值稅會計處理同“會計準則規范會計行為”的要求明顯不符，仍以暫行條例和實施細則為基準，忽略了增值稅的重要性。由此可見，正確認識增值稅重要地位，合理制定增值稅會計準則已成為改革的重要課題。
　　3.現行增值稅會計模式需要完善的要求。現行增值稅會計模式在規范增值稅會計核算、協調與現行增值稅稅法的差異方面曾起到一定的積極意義，但也主要存在以下幾方面問題：
　　⑴根據現行增值稅核算辦法，所付出的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，買價和采購費用記入存貨成本。可見，增值稅一般納稅人只是反映了實際成本的一部分，這與歷史成本原則按實際全部支出計價的要求不符。
　　⑵根據現行增值稅核算辦法，各期反映的稅負不夠真實，違背了權責發生制原則。當期申報抵扣的增值稅進項稅額不完全是當期支付的增值稅額，也不完全是當期已銷貨物或提供勞務的成本應該承擔的增值稅額。
　　⑶根據現行增值稅核算辦法，將造成同一時期的銷項稅額與進項稅額無法配比，不能真實反映各期的稅負。目前，銷項稅額由銷售收入計算得出，其確認原則是權責發生制，而計算進項稅額的依據是購貨成本，其確認原則既不是權責發生制，也不是收付實現制。
　　⑷根據現行增值稅核算辦法，違背了會計信息質量要求的重要性原則。目前，增值稅的交納、抵扣、減免等對企業的財務狀況和經營成果都產生重要影響，增值稅處于非常重要的地位，但是這么重要的會計信息在會計報表中卻沒有單獨披露。
　　由上可知，盡管我國已實行增值稅轉型改革，但隨著進項稅額抵扣范圍的擴大，將進一步影響企業的經營成果和財務狀況。同時，現行增值稅會計模式存在諸多問題，不僅降低了會計信息的質量，而且給增值稅會計處理帶來一系列問題，這就需要我們改進現有會計模式，而構建增值稅會計準則是改進現有會計模式的一種很好的方法。從這個角度來說，積極構建我國的增值稅會計準則具有重大的現實意義。
　　二、構建我國增值稅會計準則的可能性
　　1.我國增值稅會計發展日趨完善，這為構建我國增值稅會計準則提供了現實的可能。增值稅在我國已有30余年的歷史，各項法規已日益完善：1994年我國正式頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則，該細則規定了增值稅的會計處理方法，標志著稅制改革對增值稅作出了根本性改革；1995年，財政部又下發了《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》；2001年，財政部頒布了新的《企業會計制度2001》；2006年財政部再次頒布了新的《企業會計準則》，2009年又一次進行了稅制改革，將我國增值稅類型改為消費型。這一系列新準則體現出與國際會計慣例的趨同，在對增值稅會計處理方面也接近國際做法，這不僅拉近了與國際社會的距離，而且促進了我國會計處理的規范化。到目前為止，我國的增值稅會計已形成了自身獨立的一套體系。系列法規的出臺，成為我國增值稅會計準則構建的堅實理論基礎和現實基礎。
　　2.國外成功經驗的借鑒。對于增值稅的改革，西方許多發達國家都取得了很大的成果，這為我們提供了寶貴的經驗，以英國為例：它是世界上唯一建立增值稅會計準則的國家，其會計準則委員會（ASC）早在1974年就制定并發布了《標準會計實務第5號——增值稅會計》，包括一般處理原則、披露規定、應交或應退增值稅的處理和自己承擔增值稅的處理等主要內容。英國在增值稅會計研究方面所具備的經驗為我們進一步完善我國的增值稅會計理論提供了寶貴的借鑒，我們要結合我國的實際情況，具體問題具體分析，科學構建我國增值稅會計準則。
　　三、構建我國增值稅會計準則時應重點界定的內容
　　1.為滿足增值稅會計信息使用者的要求，要提供全面詳盡的會計信息。對于稅務機關，為監督企業完成納稅，要獲得包括應繳納的、已繳納的和尚未繳納的稅款等增值稅方面的詳細信息和資料；對于企業管理當局，為避免漏交稅款，要獲得企業各期的增值稅資料，并在稅法規定的范圍內進行稅務籌劃，使企業稅負最優；對于投資者及其他利益相關者，要及時了解企業的納稅狀況，同時評價企業的現金流量和業務規模。
　　2.在增值稅會計的信息披露方面，要便于了解增值稅對企業資產、負債和所有者權益等的影響，同時便于稅務機關對納稅人的納稅監管，尤其關注增值稅會計信息在資產負債表、利潤表、會計報表附注、應交增值稅明細表等表中的披露內容。
　　3.遵循歷史成本原則按實際全部支出計價的要求，在明確增值稅、一般納稅人、小規模納稅人、銷項稅額、進項稅額等術語的基本含義時，著重明確銷項稅額、進項稅額、應納稅額和應退稅額的計算和金額確認以及不同情形下的具體會計處理。
　　
　　參考文獻:
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　　5.李亞軍.試論制定增值稅會計準則.合作經濟與科技，2004（11）
　　（作者單位：山西醫科大學審計處 山西太原 030001）
　　（責編：若佳）