芻議“小金庫”表現形式及其查證方法

　　摘 要：隨著預防職務犯罪的深入開展，我國治理“小金庫”工作已取得了顯著成績。但是，伴隨著經濟的日趨發展，業務往來的也日益多樣化、復雜化，這在一定程度上成為“小金庫”的滋生的環境和生存條件，且在其表現形式上也更加隱蔽，這就要求我們適應新形勢，研究新問題，強化監督，杜絕“小金庫”的滋生和存在，維護社會經濟健康有序地發展。
　　關健字：“小金庫” 認定 查證 形式
　　中圖分類號：F830.43 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-141-01
　　
　　自2009年我國治理“小金庫”工作以來，現已取得顯著成效。由于“小金庫”由來已久，對它的治理也不能急于求成，應盡力達到標本兼治，糾建并舉的目的，既要堅決依法查處和糾正各種形式的“小金庫”，更要建立健全治理“小金庫”的長效機制，從源頭上根除這個長期以來危害黨的利益和國家建設事業的毒瘤。現筆者僅從“小金庫”的認定及表現形式進行闡述，以求讀者能對“小金庫”有正確的認識。
　　一、“小金庫”的認定
　　所謂“小金庫”是指：違反法律法規及其它有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。現如今對“小金庫”的定義表述更為明確，內涵更加明確，而且有了較大的拓展，主要表現在三個方面：一是不再突出設立“小金庫”的手段和方法；二是不再區分單位財務會計部門賬內或者預算管理，而強調符合規定的單位會計賬簿；三是“小金庫”不僅僅局限在資金，而強調各項資金（含有價證券）及其形成的資產。
　　“小金庫”的認定。認定是否屬于“小金庫”，關鍵看資金或資產是否列入符合規定的單位賬簿。這里的賬簿必須是本單位的法定會計賬簿，而且對于納入關聯企業或者下屬單位的會計賬簿，或者不納入本單位法定的會計總賬、明細賬、日記賬等的資金（含有價證券）及其形成的資產都屬于“小金庫”。“小金庫”的來源盡管名目繁多，但是其實質都是機關單位采取欺騙手段使國家資產逃避財務監督的控制，轉變為機關單位非法使用的行為，與貪污和私分國有資產等腐敗犯罪采取欺騙手段侵占國家財產的性質等同。
　　二、“小金庫”的存在形式
　　凡是違反法律法規及其它有關規定，應列入未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產，均屬于“小金庫”。具體表現在如下幾方面：
　　1.截留收入不入賬。如:金融貸款利息收入、手續費收入不入賬；基建剩余款項不入賬，上級下撥資金、返還款項及下屬單位上交款項不入賬；贊助、捐贈款存款利息收入不入賬，企業采取不開發票或用白條代替發票銷售材料、廢料、固定資產收入不入賬；“回扣”款收入不入賬等凡應屬于收入項下歸集的而未入收入賬的項目。
　　2.資金體外循環形成的隱形賬。如：一些工業、商業企業把單位正常的經營業務轉為賬外經營；行政事業單位收入滯存內部職能科室或下屬部門列收列支；金融企業通過核銷呆、死、壞賬，將以物抵貸的物資(如汽車、房屋等固定資產)變賣、出租所得收入，用于發放崗位補貼津貼、職工福利等；非獨立核算機構收入單位財務核算等。
　　3.虛報冒領，虛列支出做假賬。采取以假發票入賬，虛報專款支出、基建支出、維修費、車輛燃油費、會議招待費、工會福利費；金融機構虛列儲蓄辦費、應付利息支出，核銷假貸款。
　　4.違規收費、罰款及攤派設立“小金庫”。
　　5.單位間相互勾結重復報賬，開具的發票上與下聯不一致等等形式。
　　6.以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”。
　　7.上下級之間相互轉移資金形成的“小金庫”。
　　三、“小金庫”的查證方法
　　1.突擊盤查法。檢查應在被檢查單位相關人員毫無準備的前提下進行，突擊盤點庫存現金(包括有價證券和實物)，然后與該單位總賬賬面“現金”余額核對，用以查證以現金保管的“小金庫”。
　　2.收入核實法。了解被檢查單位的經營范圍及外部運營情況，掌握各種收入的來源是否全部計入收入賬，對比分析各月份收入的增減變動，特別要注意在年終月份的大數額收入的調整變化。核對報表與收入總賬、明細賬是否相符。要掌握賬外的經營活動情況，注意有無收入不入賬或轉移收入的情況，重點排查投資分紅、房屋租賃收入、出售固定資產、低值易耗品、材料、廢料收入；審查有無非法收入或用不合法票據收費，有無截留經營收入或其它收入。
　　3.支出追查法。通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領款項轉作“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、自制票據的真實性，必要時要延伸到供貨單位。盤查實際支出，賬面列支數額與實物的單價、數額是否相符，看有無只報銷發票而無實物，有無以購代領虛列支出，虛報臨時工工資、加班費、福利費等。
　　4.賬戶核對法。查實被審查單位的銀行開戶情況，再同被審查單位提供的資料進行核對，若有其它賬戶存在，則說明該單位有“小金庫”賬戶。編制銀行存款調節表，核實銀行存款余額與銀行對賬單余額是否相符。
　　5.清查票據法。核對票據領用、使用和繳銷情況，審查票據編號、聯次和填開的具體金額，最后將其總額與賬面進行核對，如有差額追查到底；檢查票據購買登記簿，清點所提供的票據存根是否完整；審核票據編號是否連續，填寫項目是否齊全，大、小寫金額、復寫字跡是否一致，有無涂改現象，作廢的票據是否加蓋“作廢”戳記。
　　6.外圍查詢法。有重點地向經手人、知情人盤查詢問。與有關人員座談，選擇與被審單位資金結算頻繁、經濟往來密切的單位進行調查，找出線索打開缺口。各調查組也應加強聯系，及時溝通反饋情況。
　　總之，治理小金庫必須以人為本，管理是治理的關鍵，長治才能久安。對于“小金庫”的形成必須把握住截留收入不入賬、資金體外循環、虛報冒領做假賬以及編造不明往來賬等特點，從健全制度入手，加強監督，撥開迷霧，慧眼識真相，從根本上鏟除“小金庫”滋生和存在的條件。
　　
　　參考文獻:
　　1.楊萬福.山西全面部署“小金庫”專項治