淺談如何構建報業集團內部控制

　　摘 要:企業內部控制作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。隨著報業集團化發展，如何構建適應報業集團的內部控制體系成為決定報業發展的關鍵。文章淺談構建報業集團內部控制的原則和目標，針對目前我國報業集團內部控制存在的問題，提出構建和加強內部控制的措施。
　　關鍵詞:報業集團 內部控制 原則 目標 措施
　　中圖分類號:G216 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2010)12-150-02
　　
　　內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。報業集團內部控制，是指為了保證報業集團業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，促進信息報告質量的提高，促進報業集團經營效益實現發展戰略而制定和實施的政策與程序。內部控制貫穿于報業集團經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素。內部控制的構建與完善，對于改善我國報業集團的內部控制現狀，提升管理水平，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行都有著非常重要的意義。
　　一、構建報業集團內部控制的原則和目標
　　1.構建報業集團內部控制的原則。按照市場經濟發展與報業集團化機制的要求，建立內部控制，通常應遵循以下原則：（1）制度性原則。報業集團實行集中式管理，必須建立在統一的制度基礎之上。只有建立了統一的財務制度供母子公司共同遵照執行，報業集團總部對子公司進行管理才有根據，也才能保證財務信息的質量，從而提高整個集團經營決策的正確性，內部控制才能真正落到實處。（2）重要性原則。內部控制要抓住財務等活動運行過程中的關節點實施有的放矢的控制，不能代替或干擾內部控制活動。只有按照重要性的基本要求，才能調動集團的積極性，監督和促進內部控制，確保集團整體良性運行。對于特別重大事項如重大投資項目等，應實施全過程的動態跟蹤控制。（3）界定約束原則。報業集團對各個層級的子公司要明確各自的權利和義務，哪些是屬于集團管理和控制，哪些應由子公司管理和控制；哪些權利和義務以及利益應由集團來行使和享有，哪些應由子公司獲取和享有；哪些是禁止或受約束的，哪些必須履行和實施，保障各項活動有章可循、違章必究。（4）成本效益原則。控制的目的是為了提高效益，如果實施控制所花費的成本高于所產生的效益，該項控制就沒有實施的必要；所以報業集團內部控制體系的設計應在把握合法性、重要性原則的同時，要考慮成本效益原則。報業集團是一個統一的經濟整體，各層級子公司的財務系統只是公司總系統的子系統或部分，因而，連貫一致的集團總體內部控制系統要求各層級系統運行必須順暢，結構必須嚴密和科學，從而實現集團內部控制體系聯動放大效應性。（5）激勵原則。任何規章制度、辦法都必須依賴具體人員來實施。實施內部控制必須建立相應的激勵機制，設計控制系統也必須遵循激勵原則，以促進和鼓勵子公司圍繞公司整體目標運行。
　　2.構建報業集團內部控制的目標。內部控制通常包含兩個層次：管理者對生產經營過程的控制和所有者等外部利益相關者對管理者的控制。前者可視為公司內部的委托代理關系，后者則是基于外部利益相關者和管理者之間的代理關系而進行的監督。因此，報業集團要通過內部控制實現的目標也有兩個層次。
　　報業集團的經營管理者關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任、實現集團經濟效益最大化。因此，集團經營者內部控制的目標，是建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制和監督機制，確保集團經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理，確保集團各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為”，保護集團財產的安全完整；及時向集團所有者提供真實的財務報告及其他會計信息，以履行其受托責任。
　　報業集團的所有者最關心的是其投資方所屬企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標，期望獲得真實可靠的會計信息，客觀評價集團所屬企業的經營成果，正確估計集團所屬企業的財務狀況，從而進行正確的投資決策。實現這一目標，須依靠有效的、高質量的內部控制。因此，報業集團所有者內部會計控制的目標，是規范集團會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。真實、完整、相關、及時的會計信息，是集團所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托職責的基本依據。
　　但從長遠來看，隨著社會經濟的不斷發展和報業集團狀況的不斷改善，其目標定位應有相應的提高，將目標定位于集團治理結構層面，把內部控制理解為治理結構制度環境中的一種措施和手段，涉及其他多元化目標，如建立風險控制系統，強化風險管理。既遵循適當的前瞻性與發展性，同時又立足于現實的穩定性與可操作性，給我國報業集團的內部控制以適當的目標定位。
　　二、報業集團內部控制建設中存在的問題
　　我國報業集團的內部控制，因轉軌經濟時期的控制環境較差，現階段成效還不甚理想，主要表現在以下幾個方面：
　　1.對內部控制的認識較為片面。在內部控制操作時，人們對內部控制范圍的認識存在片面性。一直以來，將內部控制的范圍限定在管理控制、會計控制和內部審計上，對于控制環境、風險評估和信息與溝通如何實施考慮不多。當提到內部控制時，人們往往誤以為就是內部會計控制，或者說這僅僅是財會部門的事，與其他部門無關。這種以內部會計控制替代全面內部控制，以控制活動替代控制五要素的狀況是一種普遍現象。顯然，這是對內部控制認識不足的一種表現。
　　 2.內部控制的環境較差。內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是建立與實施內控的基礎。環境要素是推動集團發展的引擎，也是其他一切要素的核心。治理結構、機構設置、權責分配、內部審計、人力資源政策等方面存在不合理因素，不完善的業績考核與獎勵制度，使報業集團管理層的經營理念和營運風格多變，追逐短期利益；人力資源的管理政策與程序存在不合理問題，不能合理調動員工參與內部控制的積極性。
　　3.內部控制的執行力度不夠。內部控制結果與過程同樣重要，過程控制不容忽視。報業集團存在雖然建立內部控制制度，但執行效果不甚理想。遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，使報業集團內部管理依然失控。
　　 4.內部審計不到位。內部審計作為內部控制的重要組成部分之一，是報業集團改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是，目前我國報業集團內部審計并沒能真正履行其應有的職能，內部審計的獨立性客觀性沒有完全實現，內審效果有限。
　　三、構建報業集團內部控制的措施
　　1.樹立正確的管理哲學和管理風格。因為任何制度不可能超越設立制度的人，報業集團內部控制的有效性同樣也無法超越那些制定、管理與監督制度的人的操守及價值觀。當前中國比較通行的處世哲學，決定了管理人員的管理哲學與管理風格對于內部控制的效率和效果影響深遠，并直接輻射到下級員工的思維方式和品行。因此，高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導員工遵循內部控制制度的要求，倡導和塑造一種健康的企業文化，使員工的個人目標和集團的戰略目標結合在一起，并能逐步趨同。報業集團形成良好的管理哲學和管理風格，不能凌駕于內部控制制度之上，保證內部控制是一個封閉環，所有的經濟業務均納入這個循環之內。
　　
　　2.構建完善的集團組織結構和報業法人治理結構。現代企業制度要求集團內部組織與管理機構應該包括股東會、董事會、經理層和監事會，作為報業集團要想迅速健康發展，也應該建立科學的組織機構和法人治理機構，設立股東會，董事會，監事會等，并且能夠起到相互制約與監督。作為集團，還要統領集團下屬公司，從重大投資項目經營決策到下屬子公司人事變更，資源配置等都需在集團有完善的法人治理結構。內部控制如果沒有科學的相互制約與監督的法人治理結構和組織結構作為制度上的保障，那么控制執行起來就會很難。
　　3.加強資金控制，建立資金結算中心。資金結算中心是指在集團內部成立一個相對獨立的職能機構，參照銀行業務的運作方式，向下屬公司提供資金結算、資金存貸和外匯買賣等服務，同時，對下屬公司進行必要的財務監管。通過資金結算中心的有效運作，可以實現集團公司內部資金的有效配置，最大限度地提高資金使用效率，從而降低集團的資金成本。由于資金結算中心將集團內分散的資金結算業務集中起來，可以有效地增強集團在銀行的融資能力，同時還可以降低融資成本和費用。通過資金結算中心，集團可以對子公司的資金營運進行適當的監控和管理。由于資金結算中心有自身的經濟效益，利潤可以遞減集團的財務費用，也可以為集團創造效益。
　　4.加強內部會計工作流程控制。提高內部控制執行力度，必須重視過程控制，分析業務層面的關鍵控制點，制定控制措施，保證控制剛性和效果。作為報業集團會計內部控制，應該從以下幾個方面考慮：（1）不相容職務分離控制。對授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等不相容職務實施分離，科學設置崗位，明確崗位責任，形成有效的制衡機制。（2）授權審批控制。以制度形式明確各級審批權限，明確審批流程，規范經濟業務的權利、條件和有關責任者。對于重大的業務和事項，實行集體決策審批或聯簽制度。（3）銷售與收款控制。建立完善的收款程序，同時最大限度地減少壞賬呆賬，尤其是作為報業集團，很多顧客個人訂閱報紙，工作量大，廣告付款復雜多樣，都需要財務人員注意。（4）采購與付款控制。這里要注意采購風險控制，完善采購程序，包括請購，審批，合同訂立，采購，驗收，付款等程序。（5）成本費用控制。建立嚴格的成本費用控制制度，分解成本費用指標，控制成本費用差異。針對集團內部職能部門制定費用預算，并進行相應的預算績效評價，以達到控制費用，節約開支的目的。針對媒體經營的二級單位以及子公司，根據經營情況制定收入、成本費用和利潤等預算。通過對二級單位及子公司的業績考核，確保費用控制目標。（6）全面預算管理。全面預算管理是內部控制的有效手段，具有較強的可操作性。開展預算管理，是報業集團加強經營管理，提高經濟效益的一項長期任務。
　　 5.建立有效的風險防范機制。報業集團在經營中會面臨很多的風險，如國家的宏觀政策風險，出臺的整頓醫療廣告市場和抑制房地產過熱的相關政策，必將影響報業廣告結構中這兩大支柱性行業的廣告投放量；如紙張價格風險，給報業的成本預算和控制帶來了壓力；又如廣告款、報款、印刷費存在壞賬損失的風險，還有投資風險，擔保風險等。即使在日常經營中，風險也無處不在：如廣告經營部門為拉升廣告量，需要擴版，就有新增的廣告收入能否彌補印刷成本的風險；再如發行部門為擴大征訂量，給訂戶贈送物品，給發行人員進行新增訂戶獎勵，也存在增加的收入與成本之間的比較風險。因此報業集團的內部控制體系中建立風險管理機制，對風險進行辨別、分析、管理、控制就非常必要。
　　 6.加強內部審計，保證內控實效。隨著文化體制改革的不斷深入和報業經濟規模的不斷壯大，報業經濟的經營方式和資金來源渠道都發生了變化。內部審計作為報業集團現代企業制度建設中不可或缺的職能部門，是內部控制機構的重要組成部分，同時又是監督評價內控的主要手段。但是目前我國報業集團內部審計缺乏相對獨立性，內部審計人員開展工作時，不可避免地受到本單位利益的影響。內部審計的這種獨立性的相對缺乏，決定其很難站在客觀、公正的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公允的評價，其權威性也時常受到質疑。同時伴隨著報業集團規模的擴大，業務的拓展，會計核算的復雜性都給審計人員帶來挑戰，因此加強內部審計可以從以下幾個方面考核：提高內部審計地位，保持相對獨立性；要嚴格審計底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利實施；配備一定數量的具有較高審計業務水平的專職審計人員。
　　7.提高會計人員業務水平，加強職業道德建設。人本管理是現代企業管理的新模式，內部控制引入人本思想，關注人在管理中的中心地位，通過明確人的責權利，將人的作業內容、流程、方法和考核予以規范，調動員工的主觀能動性，倡導人管而不是管人。報業集團進行內部控制，以財務內部控制為核心，提高會計人員的素質是關鍵因素，因為所有的業務流程、財務活動都是由人員實施的。報業集團最終財務內部控制效果，與會計人員職業道德和業務能力有很大關系，因此不斷培訓員工的業務能力，同時加強職業道德培養，不斷用科學發展觀、社會主義榮辱觀來教育員工。
　　8.注重對內部控制體系的監督。為了確保內部控制制度被切實執行并能隨時適應報業集團所面臨的新形勢，就必須對其進行時時監督和評價。內部審計機構應當承擔的主要日常工作就是對內部控制制度進行評價，對內部控制過程及其設計提出建議，以便能及時發現問題和解決問題。同時報業集團的管理者也應經常審視內部控制制度，對其進行修改或者制定新的以保證能夠適應新形勢、新情況的要求，以保障報業經濟的健康有序發展。
　　建立和完善內部控制是報業集團在市場經濟下必然的選擇。報業集團只有建立完善的內部控制體系，才能在日趨激烈的市場中站穩腳跟，發展壯大。
　　
　　參考文獻：
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　　3.張忠明，秦旭陽.報業經營內控體系探析.新聞前哨，2006（8）
　　（作者單位：山西日報報業集團財務管理中心 山西太原 030000）
　　（責編：賈偉）