淺析企業(yè)營運資金的內(nèi)部控制

　　摘 要：文章介紹了營運資金的相關(guān)概念及其特點，對營運資金的內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)貨幣資金、存貨和應收賬款的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析，建議從建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制政策、鑒定內(nèi)部控制程序以及改進營運資金的內(nèi)部控制程序等方面來改進營運資金的內(nèi)部控制。
　　關(guān)鍵詞：營運資金 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 措施
　　中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2010）12-163-02
　　
　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。營運資金的日常流動性最大，周轉(zhuǎn)速度最快，是企業(yè)最具活力的競爭要素，加強企業(yè)營運資金的內(nèi)部控制具有十分重要的意義，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。
　　一、營運資金的概念及其特點
　　企業(yè)的營運資金，從會計核算的角度來說，指的是企業(yè)流動資產(chǎn)減去流動負債后的差額；從財務管理的角度來說，指的是流動資產(chǎn)和流動負債之間的關(guān)系。營運資金具有以下幾個特點：
　　1.周轉(zhuǎn)時間較短。營運資金的周轉(zhuǎn)期一般較短，通常在一年或者超過一年的一個會計期間內(nèi)收回的，這說明企業(yè)的營運資金可以利用短期籌資的方式來解決。
　　2.營運資金的變現(xiàn)能力較強。相對于企業(yè)的長期資產(chǎn)來說，營運資金具有很強的變現(xiàn)能力，大部分的營運資金可在短期內(nèi)通過使用或者出售的方式換成現(xiàn)金資產(chǎn)，所以，企業(yè)非現(xiàn)金形式的營運資金，例如：存貨、短期有價證券、應收賬款等都容易變現(xiàn)，可以幫助企業(yè)應付臨時性的資金需求。
　　3.營運資金的形態(tài)具有波動性。營運資金是隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動變化而變化的，營運資金并沒有固定的形式，一直處于不斷的變化和運動的過程中。企業(yè)營運資金中的貨幣資金、存款、應收賬款等項目可以根據(jù)企業(yè)的需要進行相互轉(zhuǎn)化。
　　4.營運資金的來源具有多樣性。企業(yè)營運資金籌集的渠道是多種多樣的，既可以通過長期籌資的方式籌集營運資金，也可以通過短期籌資的方式來解決。短期籌資渠道也有很多種：銀行的短期借款、商業(yè)信用、短期融資以及票據(jù)貼現(xiàn)等。
　　企業(yè)營運資金的管理目標應該包括以下兩個：首先，保證企業(yè)具有適當?shù)膬攤芰Α攤芰τ绕涫瞧髽I(yè)的短期償債能力，在影響企業(yè)信譽和發(fā)展的同時，還關(guān)系到企業(yè)的生存。凈營運資金、流動資產(chǎn)的流動性程度和流動比率是判斷企業(yè)短期償債能力的重要依據(jù)，這三個指標都與企業(yè)的償債能力正相關(guān)。一般來說，企業(yè)的營運資金數(shù)量越多，流動資產(chǎn)對于流動負債的保證程度就越高，企業(yè)的償債能力就越強。由于流動資產(chǎn)中不同項目的變現(xiàn)能力各不相同，各個項目在流動資產(chǎn)中所占的比重不同，流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也會有所不同，所以還需要考慮流動資產(chǎn)的流動程度。其次，要不斷地提高營運資金的盈利能力。提高營運資金的盈利能力，關(guān)鍵在于能否實現(xiàn)營運資金的周轉(zhuǎn)以及增值。影響企業(yè)盈利能力的很重要的一個因素就是企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)速度，提高營運資金周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵是加強對存貨和應收賬款的管理，提高存貨和應收賬款的周轉(zhuǎn)速度，通過加快存貨和應收賬款的周轉(zhuǎn)，提高營運資金的周轉(zhuǎn)速度，進而提高企業(yè)的資產(chǎn)的盈利能力。但是，在保證營運資金具有充分的流動性和保證企業(yè)的償債能力之間，具有某種矛盾性，所以，除了加強營運資金的日常管理、降低持有成本外，企業(yè)營運資金管理的最終目標是要權(quán)衡營運資金的風險性、流動性和營利性，確定營運資金的均衡持有量，使之既能夠維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，又能夠在不增加相關(guān)風險的前提下，為企業(yè)帶了更多的盈利，進一步增強企業(yè)的實力。
　　二、企業(yè)營運資金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
　　1.營運資金內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析。現(xiàn)階段，不少企業(yè)都能夠認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是很多企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的改善上還存在一些問題，具體來說主要包括兩個方面，一是內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的組織機構(gòu)設置不夠合理，在設置組織機構(gòu)的過程中，往往重視企業(yè)縱向的權(quán)利義務關(guān)系，對橫向部門之間的溝通協(xié)調(diào)缺乏重視。其次，沒有重視企業(yè)文化的建設，建立在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制制度，就會成為企業(yè)員工的行為規(guī)范，才可能解決因為相關(guān)制度失靈產(chǎn)生的各種問題，部分企業(yè)雖然有了自己的企業(yè)文化，但是對企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的地位和作用卻是用之甚少。二是內(nèi)部控制的部門權(quán)責不明確，監(jiān)督不力。部分企業(yè)的財會部門和內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制的主要承擔者，尤其是內(nèi)部審計部門存在著權(quán)責不明確的現(xiàn)象，一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有受到企業(yè)的重視。另一方面，內(nèi)部審計往往只是服務于企業(yè)的所有者，使得內(nèi)部審計既無法監(jiān)督領(lǐng)導，也不能監(jiān)督同級，內(nèi)部審計失去了應有的獨立性和權(quán)威性。
　　2.企業(yè)貨幣資金的管理現(xiàn)狀分析。首先，貨幣資金的崗位分離存在一定的問題，例如：部分小型企業(yè)由于崗位設置不明確，會計和出納互相兼任，無形中給不法人員留下可乘之機，私吞公款的現(xiàn)象有時會發(fā)生。其次，貨幣資金的審批授權(quán)存在一定的問題。有些企業(yè)對貨幣資金的授權(quán)審批并沒有依靠內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)，而是企業(yè)的領(lǐng)導一個人說了算，領(lǐng)導權(quán)力的過度集中導致會計人員的審核權(quán)限得到了弱化，使得審批授權(quán)制度沒有得到全面的實施。
　　3.存貨的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。首先，部分企業(yè)對成品庫房的管理不夠科學，成品存放的不科學不規(guī)范，不利于準確及時的發(fā)貨，有時候不能及時更新庫中的結(jié)存數(shù)量，給存貨盤點造成了一定的難度。其次，原材料的領(lǐng)用缺乏管理控制，有時存在事后補辦審核手續(xù)的程序，失去了對原材料領(lǐng)用的事前監(jiān)督，不利于企業(yè)成本的控制和監(jiān)督。再次，沒有給予月末庫存商品盤點足夠的重視。有些企業(yè)月末對倉庫進行盤點，雖然有相關(guān)部門人員簽字，但由于相關(guān)的盤點記錄沒有及時進行歸檔保存，對盤點發(fā)現(xiàn)的差異不能及時找出差異原因。
　　4.應收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析。部分企業(yè)已經(jīng)把應收賬款的相關(guān)回款率作為考核指標，列入了員工的績效考核中，但是沒有明確相關(guān)指標的數(shù)據(jù)來源。在存貨的考核上，采購人員還是大多采用救火的方式來進行采購，缺乏對安全庫存量的考慮。有時候還會一次采購過量的存貨，容易造成積壓。
　　三、企業(yè)營運資金內(nèi)部控制的改進措施
　　鑒于企業(yè)營運資金內(nèi)部控制過程中存在的相關(guān)問題，建議從以下幾個方面進行改進：
　　1.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應該首先注意內(nèi)部控制環(huán)境的改善。內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和貫徹有著直接的影響。改善內(nèi)部控制環(huán)境要做到：一方面，制定企業(yè)各個部門和各個崗位的職責說明書，說明書中應該逐項的規(guī)定并詳細的分析企業(yè)各個崗位需要具備的技能和知識，對在實際工作中缺乏必要技能和知識的員工進行培訓和再教育，實現(xiàn)崗位人員的優(yōu)勝劣汰。另一方面，改善企業(yè)編內(nèi)人員和編外人員由于人事關(guān)系不同而造成的福利待遇不同的問題，在企業(yè)內(nèi)部營造一種團結(jié)一心、積極向上的氛圍，塑造良好的企業(yè)文化，以此影響企業(yè)員工的控制意識，加強員工實施內(nèi)部控制的自覺性。
　　2.完善企業(yè)的內(nèi)部控制政策。在企業(yè)很多的部門以及風險業(yè)務缺乏相應的內(nèi)部控制的狀況下，企業(yè)應該設置專門的內(nèi)部控制管理部門，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，借鑒同行業(yè)內(nèi)部控制成功企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部建立明確、完整、合理的內(nèi)部控制政策。例如：對應收賬款的管理，應該分成事前、事中和事后控制三個部分，其中，事前控制是對客戶的經(jīng)銷資格進行確認的控制，客戶應該填寫相關(guān)的審批表，與其簽訂相關(guān)的經(jīng)銷合同等；事中控制主要包括收款管理、信用管理、發(fā)貨管理、開票管理以及對應收賬款的對賬制度管理等等；事后控制主要是控制從形成應收賬款到收回貨款的各個環(huán)節(jié)，包括清收制度、壞賬制度以及相關(guān)的考核辦法等。
　　3.鑒別企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，設置關(guān)鍵的控制點。內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，最主要的是要控制容易發(fā)生錯誤和偏差的經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)，即控制點或者控制環(huán)節(jié)，根據(jù)控制點發(fā)揮的作用不同又可以分為一般控制點和關(guān)鍵控制點。例如：企業(yè)的存貨業(yè)務采購活動中，存貨的驗收控制點，在保證實物安全和采購業(yè)務的完整性方面起著重要的作用，所以驗收是采購工作的關(guān)鍵控制點，審批、等級、簽約、記賬等環(huán)節(jié)的控制點相比之下就是一般的控制點。當然，企業(yè)業(yè)務的一般控制點和關(guān)鍵控制點可以在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的，某個控制點在一個業(yè)務中是關(guān)鍵控制點，可能在另外一項活動中就是一般的控制點。
　　4.營運資金內(nèi)部控制流程的改進方法。對營運資金的內(nèi)部控制流程進行改進，主要包括現(xiàn)金管理流程的控制、對存貨管理流程的控制和對應收賬款控制流程的方法改進。首先，對現(xiàn)金管理流程的控制，要結(jié)合企業(yè)的開戶行，按照成本效益原則，實行總量監(jiān)控。其次，對存貨的管理要對成品、原料、促銷品等進行分門別類的管理，加強月末的存貨盤點，仔細填寫盤點表后進行妥善的保存。再次，對應收賬款的控制應該采用信用期間和信用額度雙重控制的方法，防范對企業(yè)信用控制的風險性和不確定性。
　　綜上所述，企業(yè)對營運資金的管理，應該力求實現(xiàn)營運資金的目標，其實質(zhì)是以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。營運資金的管理對于企業(yè)來說是一項長期的課題，企業(yè)應該根據(jù)自身的特點選擇合適的營運資金內(nèi)部控制制度，發(fā)揮營運資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的積極作用。
　　
　　參考文獻：
　　1.徐衛(wèi)兵.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設之我見[J].市場周刊，2006（10）
　　2.夏紅.應收賬款內(nèi)部控制存在的問題研究[J].財