淺談建立企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

　　摘 要：文章在論述企業(yè)內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制中的不足，針對性地提出了建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的方式。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會計 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部會計控制理論與實務(wù)
　　中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-167-01
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部會計控制理論研究
　　1.企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。2010年4月，由中華人民共和國財政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》正式出版，為企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制提供了可靠的理論依據(jù)。
　　2.內(nèi)部會計控制的含義和范圍。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制的重點是嚴(yán)格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。
　　《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中將內(nèi)部會計控制定義為，企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
　　按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會計控制主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。
　　3.內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會計控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。內(nèi)部會計控制主要有以下四個目標(biāo)。
　　（1）健全、有效的內(nèi)部會計控制，可以通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯，從而規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止舞弊現(xiàn)象。
　　（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
　　（3）企業(yè)的經(jīng)營活動必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，企業(yè)的交易活動要符合企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計等程序，可以避免企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)。
　　（4）有效的內(nèi)部會計控制能促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。
　　二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
　　1.內(nèi)部管理職責(zé)不清。內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有做到有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊造成可乘之機(jī)。
　　2.費用支出控制不到位，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。有些企業(yè)偏重于部門經(jīng)理業(yè)務(wù)費用開支的自主性，忽視了相應(yīng)的監(jiān)督、控制、審核，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費；還有些企業(yè)放松對基建、物資采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，再加上對經(jīng)濟(jì)往來的審查不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失。
　　3.會計信息處理隨意性大，嚴(yán)重影響所提供會計信息的真實性。一些企業(yè)因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，財產(chǎn)不實，賬目混亂，數(shù)據(jù)失真；更有甚者，為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表。
　　4.管理系統(tǒng)缺乏控制力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，有人利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財會人員參與違法違紀(jì)活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動出謀劃策。
　　5.會計工作游離于業(yè)務(wù)領(lǐng)域，監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)。在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務(wù)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。
　　三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
　　良好的內(nèi)部會計控制能為嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，在建立內(nèi)部會計控制時應(yīng)該從以下幾個方面著手。
　　1.建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。就會計控制而言企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個人自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實施。
　　2.健全內(nèi)部會計控制制度體系。會計控制的核心內(nèi)容就是制度控制。一般而言內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會計控制的目的。
　　3.強化內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。通過相對獨立的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計要具有相對獨立性，使之制度化、常規(guī)化，內(nèi)部設(shè)計人員要處處以企業(yè)利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強管理，要成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”；內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，要推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。在強化內(nèi)部審計的同時要把管理審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，從加強管理的角度彌補內(nèi)部審計的不足。
　　4.提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會計控制是金融、機(jī)構(gòu)、投資、信息、材料、生產(chǎn)、市場、營銷、法律等多方面知識的融合，只有企業(yè)財務(wù)人員具備了相應(yīng)的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會計控制的實施才能成為可能。這就要求企業(yè)財務(wù)人員加強自覺學(xué)習(xí)的同時，還要加強各級財政部門對企業(yè)財務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計手段和方法的學(xué)習(xí)。
　　四、結(jié)論
　　企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。企業(yè)的內(nèi)部會計控制在設(shè)計其基本目標(biāo)時應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又不失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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　　5.張麗湘.企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)注意的問題.機(jī)械管理開發(fā)，2005(5)
　　（作者單位：太原煤氣化股份有限公司 山西太原 030000）
　　（責(zé)編:呂尚）