論金融風險與會計防范

　　摘 要：2007年由美國次貸危機引發的全球經濟大衰退，對于我國經濟產生了非常大的影響。文章在分析金融風險形成原因的基礎上，提出了防范金融的傳統會計措施，然后根據美國次貸危機的產生原因，有針對性地提出防范次貸危機的會計措施，希望對我國企業防范金融風險有所幫助。
　　關鍵詞：會計防范 次貸危機 金融風險
　　中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2010）12-168-01
　　
　　一、前言
　　2007年美國房地產金融市場爆發了金融危機并迅速波及全球。次貸危機對于我國經濟產生了重要影響，例如經濟增長速度放緩，沿海大量企業破產倒閉，工人失業等等。如何有效防范金融風險再一次成為人們關注的焦點。會計作為經濟活動的客觀反映，具有核算和監督的職能，運用會計方法防范和化解金融風險具有非常重要的理論和現實意義。
　　二、防范金融風險的會計措施
　　1.金融風險分類及形成原因。金融風險即人們在從事金融和與金融有關的活動中存在的一種潛在的遭受經濟損失的可能性。按照風險的性質，可以將金融風險劃分為信用風險、市場風險、流動性風險、運作風險和法律風險五種類型。（1）信用風險。它是指交易對方違約或無力履行合約義務，而給金融機構帶來經濟損失的金融風險。例如借款人到期不償還貸款本金和利息，使金融機構蒙受損失的風險。（2）市場風險。它是指由于市場供求變化，利率、匯率、證券價格等波動，發生逆向變動而給金融機構帶來損失的風險。（3）流動性風險。它是指金融機構不能以較低成本，不能在資產不發生損失的前提下，按時履行付款義務的風險。（4）運作風險。它是指金融機構在運作過程中，由于經營管理不善，如決策失誤、營業差錯、新產品開發及貪污盜竊給銀行造成損失的風險，或由于技術問題，使計算機系統失靈，控制系統缺陷等引致損失的風險。（5）法律風險。它是指金融機構交易合約的內容在法律上有缺陷或不完善而無法履約，以及法律修訂使銀行蒙受損失的風險。導致金融風險的原因是多方面的，比如競爭激烈的市場環境、不完善的金融管理模式、金融風險意識普遍淡薄、政府的行政干預等等。
　　2.防范金融風險應該采取多方面的措施，多管齊下防范和化解金融風險。從會計方面防范金融風險應該著重發揮會計的核算和監督職能，在會計核算中要強調真實、準確、完整、合法，在會計監督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其應該重視會計業務的事前和事中監督。（1）加強銀行會計內部控制制度建設。一方面要狠抓制度落實和會計監督檢查，同時也要優化勞動組織結構，建立會計制度自動預警和信息反饋系統。（2）提高創新意識，發展現代會計運作手段，現代會計手段既表現在形式上，也表現在內容上。內容上指強調會計核算監督制度的完善，形式上則是指會計電算化方法。銀行業應大力推廣業務處理電算化，這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序，減少人工處理業務的隨意性和靈活性，減少差錯和違規。同時也應清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。（3）實行財務總監和會計主管派駐制并提高從業人員綜合技能。
　　三、次貸危機下的金融風險防范
　　1.關于美國次貸危機爆發的根源，許多專家學者有自己的見解。主流的觀點認為是信息不透明和政府監管缺位。由此可以看出美國的金融市場監督存在漏洞，比如金融衍生產品的信用評級缺乏有效監督，市場監管不到位，金融市場活動中信息披露不充分，公司特別是從事高風險資本運作的金融機構沒有遵循謹慎性原則等等。
　　2.防范危機的會計措施。針對美國次貸危機中發現的金融問題，我們可以采取以下會計措施防范金融風險：（1）加強對金融創新的監管。美國次級貸款的證券化過程并沒有止于次級抵押貸款債券，由于次級抵押貸款債券的信用評級較低，而發行該債券的金融機構希望提高這些資產的收益，于是以次級抵押貸款證券為基礎，進行新一輪的證券化。以次級抵押貸款債券為基礎發行的債券被稱為擔保債務權證。這不但是一個次貸被證券化的過程，也是一個衍生金融產品被創造的過程。理論上通過金融創新創造各種債券和債券的債券，風險轉移的鏈條幾乎可以無限地延長，以至于投資者誤認為風險已經消失。但是，盡管通過證券化可以轉移風險，卻不會減少、更不能消滅風險。事實上，由于證券化，貸款者和借款者不再有一對一的面對面接觸。經紀人大力推薦按揭貸款，但并不提供貸款，貸款者和經紀人并沒有保證貸款保證貸款不發生問題的強烈動機。在這種情況下，風險不但不會減少，反而會增加。從表面上看，風險已經從發起人轉移到最終投資人。雖然最終投資人愿意承受較高風險，但是他們往往低估自己所承受的風險。因此在金融創新過程中必須加強對金融衍生產品風險的監管，防范金融風險累積。衍生金融產品的發展一方面適應了避險的要求，另一方面也適應了投機的需要。過度投機會加大金融市場的不穩定性，降低整個經濟的資源配置效率。以此必須加強金融市場金融創新的監管，限制過度投機。（2）加強會計信息披露的管理工作。充分的會計信息披露是資本市場解決信息不對稱的一項制度設計。缺乏充分的會計信息披露，必然引起會計在危機中預警能力的缺失，也會使投資者和債權人無法及時可靠地判斷其決策的成敗。吸取美國次貸危機的教訓，我國商業銀行在對客戶發放貸款時要加強對于客戶的信用調查，不能因為單純追求業務量的增加而下降放款標準。建議盡快將全國的征信系統聯網以杜絕信息不對稱的漏洞。切實執行會計準則是保證財務報告中會計信息可靠性進而決策正確性的關鍵。規范會計準則以及要求金融機構切實遵循準則，是我們面臨的又一項重要而迫切的工作。制定金融工具的會計準則包括應用細則，以及對大量運用衍生金融產品的金融從業人員的資質審查。（3）堅持金融衍生品的公允價值計量。金融危機導致股價暴跌，許多銀行抱怨根據現行會計準則，需要將市場價格迅速下降的資產價格反映在財務報表中，導致與抵押有關的證券資產巨額減計，在某種程度上加劇或放大了金融危機。此外，目前受打壓的價格反映不了這些資產的長期價值或真實價值。金融界、會計界開始了關于公允價值的爭論，爭論焦點是公允價值的運用、計量屬性及影響。2008年12月30日，美國證監會向國會提交了關于公允價值的報告，核心內容是支持公允價值會計準則，提高財務報告透明度。不論金融危機有多嚴重，公允價值計量反映的信息公允透明，正是維護信息使用者的決策決定權利。
　　四、結論
　　由于我國歷史原因形成的相關制度，因此金融風險防范是一項系統和長期的工程。我國的市場經濟建設應該積極主動防范金融風險，充分發揮會計在防范金融風險的作用，維護金融秩序的穩定，保持經濟持續平穩健康的發展。在經濟活動中嚴格遵循會計準則的有關規定，把握謹慎性原則和公允價值計量，加強會計信息披露工作的管理，能夠有效防范經濟危機。隨著金融風險防范力度的加大，會計工作在防范金融風險中的作用，必將得到深入研究和充分發揮。
　　
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　　（作者單位：西山煤電（集團）公司住房公積金管理部 山西太原 030053）（責編：賈偉）