加強和完善醫(yī)院會計內(nèi)控制度的思考

　　摘 要：新醫(yī)改體制下的醫(yī)院，國家投入了大量的財力、物力，作為醫(yī)院的管理者，代表國家行使衛(wèi)生救治工作，體現(xiàn)著國家民心工程的深入人心，為使國家的造福于民、方便于民的國家惠民政策，正確地在醫(yī)院貫徹執(zhí)行，醫(yī)院管理者代表國家要加強對醫(yī)院的管理，對醫(yī)院管理的重點就是加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的財務(wù)管理，其目的是保證醫(yī)院治病救人、保障人民健康的目標(biāo)，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，確保醫(yī)院會計信息的真實、客觀、有效，進而保護醫(yī)院物資財產(chǎn)的完整與安全，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度在醫(yī)院貫徹執(zhí)行。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 新醫(yī)改 會計內(nèi)控制度 財務(wù)管理
　　中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2010)12-173-02
　　
　　醫(yī)院內(nèi)部會計管理制度，是醫(yī)院根據(jù)國家法律、法規(guī)、規(guī)章的內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院管理的要求與特點針對醫(yī)院內(nèi)部會計管理活動而制定的制度與措施。醫(yī)院的會計內(nèi)控制度對保證醫(yī)院的會計信息質(zhì)量，對于保證醫(yī)院的經(jīng)濟有效運行起著非常重要的作用，是醫(yī)院管理者不可缺少的重要管理環(huán)節(jié)，它是在醫(yī)院內(nèi)部會計管理基礎(chǔ)上產(chǎn)生的自我監(jiān)督的一種管理措施。
　　現(xiàn)在醫(yī)院會計內(nèi)控制度存在的主要問題：醫(yī)院管理高層思想認(rèn)識不到位，認(rèn)為醫(yī)院是國家的，加強醫(yī)院會計內(nèi)控制度的管理，吃力不討好，得罪人，從而表現(xiàn)為停滯不前，維持現(xiàn)狀，導(dǎo)致醫(yī)院會計內(nèi)控制度的執(zhí)行不力，形同擺設(shè)；醫(yī)院管理高層只是一門心思抓醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，重視醫(yī)療、護理質(zhì)量，輕視會計內(nèi)控管理，更談不上醫(yī)院會計內(nèi)控制度的建設(shè)與加強；醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督機制不健全，多數(shù)醫(yī)院依靠醫(yī)院內(nèi)審來實現(xiàn)醫(yī)院會計內(nèi)控制度的執(zhí)行，有些是形同虛設(shè)，只是應(yīng)付檢查需要，在形式上內(nèi)審獨立性不能反映，導(dǎo)致無法在醫(yī)院展開廣泛的監(jiān)督、檢查工作；在職能上，醫(yī)院內(nèi)審屬于財務(wù)部門分管，大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計工作也只是停滯在審核醫(yī)院的會計賬目上，內(nèi)審對醫(yī)院財務(wù)部門負(fù)責(zé)，結(jié)果醫(yī)院的內(nèi)審只是走過場。
　　針對以上情況，本文提出以下解決的方法：
　　1.提高醫(yī)院管理高層的思想認(rèn)識，端正態(tài)度，做到責(zé)權(quán)利三者緊密地結(jié)合，醫(yī)院管理高層代表政府，協(xié)同醫(yī)院主管部門，重視醫(yī)療、護理質(zhì)量，加強醫(yī)院會計內(nèi)控的管理，健全監(jiān)督機制，賦予內(nèi)審部門更多的權(quán)力，做到獨立行使審計職權(quán)，直接歸院長領(lǐng)導(dǎo)，對院長負(fù)責(zé)，必要時請當(dāng)?shù)卣茌犗碌膶徲嫴块T參與醫(yī)院的日常審計，這樣對醫(yī)院內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題更具有說服力，從而使醫(yī)院的審計客觀、真實地反映實際問題、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為保障醫(yī)院財產(chǎn)的安全高度負(fù)責(zé)。
　　2.加強醫(yī)院會計內(nèi)控制度的管理措施。（1）醫(yī)院管理高層對醫(yī)院貨幣資金收支業(yè)務(wù)應(yīng)采取嚴(yán)格的財務(wù)授權(quán)、財務(wù)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按財務(wù)操作程序辦理會計事項，對醫(yī)院貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分離制度，財務(wù)相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，相互牽制，確保醫(yī)院貨幣資金的安全；（2）醫(yī)院管理高層應(yīng)建立醫(yī)院實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對醫(yī)院實物資產(chǎn)按分類進行管理，加強藥品、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品等實物資產(chǎn)的管理，引進電腦管理軟件，做到電腦控制，減少人為漏洞環(huán)節(jié)。建立固定資產(chǎn)賬目，引進固定資產(chǎn)管理軟件，加強科室專用設(shè)備的專人管理，堅持誰使用誰管理誰負(fù)責(zé)的原則，落實責(zé)任到人，按國家相關(guān)政策加強固定資產(chǎn)的入庫、出庫、報損等重要環(huán)節(jié)。對醫(yī)院實物資產(chǎn)，醫(yī)院要在驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管與處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行內(nèi)部會計環(huán)節(jié)控制，加強賬簿的管理，按月、季、年進行盤存，加強醫(yī)院賬實物核對，保證各種醫(yī)院實物資產(chǎn)的安全，做到賬、實、物三者相符；（3）醫(yī)院管理高層應(yīng)建立醫(yī)院基建工程項目領(lǐng)導(dǎo)小組，加強民主集中制與職工代表大會有機地結(jié)合在一起，明確醫(yī)院工程項目機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，明確職工代表大會代表職工行使的權(quán)利，加強醫(yī)院工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、醫(yī)院工程質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計內(nèi)部控制，加強職工代表大會代表的職責(zé)，做到職工代表全程參與、全程監(jiān)督醫(yī)院的基建工程項目，防范在醫(yī)院項目工程中的貪贓枉法、舞弊行為，導(dǎo)致醫(yī)院國有資產(chǎn)的流失；（4）醫(yī)院管理高層應(yīng)合理設(shè)置醫(yī)院采購與醫(yī)院付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，醫(yī)院采購機構(gòu)進行輪轉(zhuǎn)，至少三人以上參與采購，采購工作人員工作的責(zé)任心要強，要懷著對醫(yī)院高度負(fù)責(zé)的精神。醫(yī)院要采取不定期、定期的方法對醫(yī)院采購機構(gòu)的工作進行考核，并進行適當(dāng)?shù)氖袌稣{(diào)查研究，做到事前、事中、事后的監(jiān)督。醫(yī)院要加強審批采購的物品種類、合同的簽訂、物品的采購、物品的驗收、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制，從而堵塞醫(yī)院采購環(huán)節(jié)的漏洞，杜絕、減少醫(yī)院采購風(fēng)險，做到以少成本購置大物品，保質(zhì)保量，為醫(yī)院資產(chǎn)的增值服務(wù)。對大量的同宗物品要進入招標(biāo)程序，加強招標(biāo)工作的紀(jì)律性，做到公開、透明；（5）加強醫(yī)院內(nèi)部不相容職務(wù)的治理工作，不相容職務(wù)是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，很容易造假，易于掩蓋的職務(wù)，導(dǎo)致的結(jié)果是醫(yī)院資產(chǎn)的流失，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。對于不相容職務(wù)，要做到在內(nèi)部環(huán)節(jié)中控制，職責(zé)分開，互相監(jiān)督，對于不相容職務(wù)的醫(yī)院工作人員，要定期輪換、交流崗位；（6）醫(yī)院管理授權(quán)批準(zhǔn)控制。醫(yī)院管理高層要求醫(yī)院內(nèi)部的各級管理人員必須在醫(yī)院的授權(quán)范圍內(nèi)行使各自的職權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，醫(yī)院經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限辦理醫(yī)院的其他業(yè)務(wù)；（7）醫(yī)院會計系統(tǒng)控制。醫(yī)院管理高層必須依據(jù)會計法和《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》，參照衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》文件精神，制定出適合本單位情況的醫(yī)院會計內(nèi)控制度，明確醫(yī)院會計憑證、醫(yī)院會計賬簿、醫(yī)院會計檔案的保管與保管期滿后會計檔案的處置、醫(yī)院財務(wù)報告的步驟與程序，實行醫(yī)院財務(wù)會計人員崗位責(zé)任制度，職責(zé)明確，充分發(fā)揮醫(yī)院會計的監(jiān)督、審計職能；（8）醫(yī)院財產(chǎn)保全控制措施。醫(yī)院管理高層必須做到對未經(jīng)授權(quán)的醫(yī)院相關(guān)人員對醫(yī)院財產(chǎn)直接控制的限制，應(yīng)按周、按月、按季、按年對醫(yī)院的資產(chǎn)采取盤存的有力措施，并做好醫(yī)院財產(chǎn)的記錄、核對、登記工作，這種對醫(yī)院財產(chǎn)保全控制的目標(biāo)是確保醫(yī)院的各種財產(chǎn)的安全完整；（9）醫(yī)院會計內(nèi)部報告控制。醫(yī)院管理高層必須做到建立和完善醫(yī)院內(nèi)部報告制度，其主要目的是全面反映醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支情況，及時提供醫(yī)院在業(yè)務(wù)活動中的重要內(nèi)部會計信息，進一步增強醫(yī)院內(nèi)部會計管理的針對性；（10）醫(yī)院電子信息技術(shù)控制。醫(yī)院管理高層要與時俱進，必須做到運用先進的現(xiàn)代化電子信息技術(shù)手段建立、健全醫(yī)院內(nèi)部會計軟件控制系統(tǒng)，目的是運用計算機技術(shù)，減少醫(yī)院內(nèi)控人為因素的干擾，加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、準(zhǔn)確性，確保內(nèi)部會計控制在醫(yī)院的正確實施；（11）加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制的建設(shè)。醫(yī)院會計內(nèi)部控制的核心是會計控制，會計控制是醫(yī)院會計內(nèi)部控制的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對醫(yī)院會計人員的素質(zhì)控制。醫(yī)院會計內(nèi)控制度要由專業(yè)人員去執(zhí)行操作，所以加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制的建設(shè)，首當(dāng)其沖的是對醫(yī)院會計人員的素質(zhì)控制，會計人員的素質(zhì)控制包括的內(nèi)容：加強會計人員良好的職業(yè)道德教育。培養(yǎng)會計人員積極、勤奮的工作態(tài)度。對會計人員進行加強會計人員繼續(xù)教育，提高其專業(yè)技術(shù)能力，提高在崗位工作中處理問題的能力。加強會計人員的工作責(zé)任心，實行會計崗位的交流、輪換，使會計人員掌握整個處理會計內(nèi)控制度的環(huán)節(jié)。對醫(yī)院會計人員組織機構(gòu)的控制。一是在醫(yī)院單獨設(shè)立會計機構(gòu)和會計人員，明確會計人員的分工，確定會計人員的職權(quán)范圍，會計機構(gòu)和會計人員依法行使職權(quán)。二是對醫(yī)院會計人員的職責(zé)權(quán)利要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)。三是加強醫(yī)院會計人員崗位的崗位職責(zé)。對醫(yī)院會計人員業(yè)務(wù)處理程序與過程的控制。從會計角度出發(fā)，醫(yī)院的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過會計部門，醫(yī)院要明確醫(yī)院其他部門發(fā)生或經(jīng)辦有關(guān)醫(yī)院業(yè)務(wù)與醫(yī)院財務(wù)會計部門的關(guān)系，防止管理過程中出現(xiàn)漏洞，醫(yī)院會計人員要做到監(jiān)督的職責(zé)。
　　做好醫(yī)院的會計記錄控制是整個醫(yī)院會計控制的核心，包括醫(yī)院的會計憑證制度；醫(yī)院會計完整的賬簿制度；醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度；醫(yī)院會計的財產(chǎn)清查制度；醫(yī)院會計嚴(yán)格的賬簿核對制度；醫(yī)院執(zhí)行合理的國家會計政策；醫(yī)院會計檔案保管等系列制度。
　　加強醫(yī)院會計人員業(yè)務(wù)處理程序與過程的控制，是搞好醫(yī)院會計內(nèi)控制度，加強醫(yī)院財務(wù)管理的有效途經(jīng)。
　　衛(wèi)生行政主管部門要對所屬醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施，改進和完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度。
　　綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院財務(wù)管理的核心，加強醫(yī)院的財務(wù)管理，就是要搞好醫(yī)院的會計內(nèi)控制度，健全和落實醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度，通過發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制，探索醫(yī)院管理中的經(jīng)驗教訓(xùn)，完善醫(yī)院的會計內(nèi)控制度，保證醫(yī)院經(jīng)濟活動的可持續(xù)發(fā)展，步入經(jīng)濟發(fā)展良性循環(huán)的軌道，進一步保障廣大人民群眾的健康，為國家新醫(yī)改的成功作出貢獻。
　　
　　參考文獻：
　　衛(wèi)生部.醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）.
　　（作者單位：安徽省阜南縣中醫(yī)院財務(wù)科 安徽阜南 236300）（責(zé)編：賈偉）