企業成本管理與控制模式探討

　　摘 要：文章以福建水口發電集團有限公司為例，論述了企業通過推進成本精細化、標準化管理，加大成本費用管控力度，使企業成本管理效益進一步顯現，成本費用利潤率、萬元固定資產可控費用等指標均得到不同程度的優化，對企業成本管理與控制的模式進行了探討。
　　關鍵詞：企業 成本管理 預算管理
　　中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-275-01
　　
　　現代企業成本管理的目標是以最小的投入取得最大的經濟效益，福建水口公司在生產、管理實踐中不斷強化成本管理理念，樹立現代企業成本管理觀念，逐步完善了成本管理體制，健全成本管理的組織機構，建立了以預算委員會為統帥、職能部門指導、部門二級核算以及按專業歸口管理的立體化成本費用管理平臺。采用現代科學的成本管理方法和手段，構建以標準成本為核心的定額費用管理模式。關注成本管理的全過程，同時抓住過程中的關鍵環節，點面結合，通過對關鍵環節制定各種相關制度，加強規劃、采購、工程結算審核、廢舊物資拍賣等關鍵環節的成本控制與優化。逐步實現了以責任中心為載體，以經濟效益為導向的成本費用全過程的管理，有效地提高了成本效益水平。
　　一、推行全面預算管理，細化費用項目
　　（一）建立健全組織保證體系
　　成立預算管理委員會及其辦事機構，在財經部設預算專責，各部門設專門的二級核算員，負責各部門的日常預算工作，使預算管理的各個環節都有專人負責。對各預算責任部門日常財務預算的申報、預算控制、執行情況的分析、反饋及考核等建立明確的工作制度。
　　（二）加強制度建設，使預算管理有了制度保障
　　建立《預算管理辦法》、《財務事項審批管理辦法》、《總經理關于財務審批事項授權的規定》等一整套完備的標準化、規章制度。對財務事項審批實行一支筆制度。原則是：總經理授權、分級管理、歸口控制，誰簽字誰負責。依據《財務事項審批管理辦法》及總經理的授權書，公司制定了各種財務事項的審批權限和審批程序的《財務審批權限一覽表》，將財務事項的審批權限分為審核、核準、審批、聯簽四類。企業發生的各種財務事項，由經辦人員依據項目的性質報給負責該支出項目的審批人審批簽字，由審批人在審批權限范圍、額度內審查該項目支出的真實性、合法性、合理性，并對其負責。財務事項審批權限管理辦法同公司下達的年度費用定額相結合，成為強化公司全面預算管理，加強成本管控，落實責任考核的重要組成部分，使預算管理有了強有力的制度保障。在日常控制中，要求各預算責任部門應當嚴格執行生產經營月度計劃和成本費用的指標，加強實時監控。對于未納入預算的各項支出，在未經批準前，一律不予報支，從制度上強化了預算的剛性控制，成本管控力度進一步加強。
　　（三）推進預算的精細化管理，加強考核
　　在預算管理方面推進預算的精細化管理，關口前移，全程跟蹤業務工作，全面深化預算差異監控制度，細化資本性收支預算內容，按照公司中長期滾動計劃，作好資金流量規劃，實現預算的靜態控制和動態管理相結合。
　　1.細化預算編制項目。明確了各部門歸口管理的預算項目，明確各部門預算編制的內容，對列入預算的項目按照細項編制。同時在參考歷史核算數據的基礎上對差旅費、辦公費、維護材料費用等費用逐漸推行定額標準制度，提高預算的準確性。
　　2.加強偏差管理。建立財務預算指標預警制度，重點反饋計劃、預算考核指標的執行情況，當項目執行已達到控制目標時提出警告信息。發揮預算內事項跟蹤、超預算事項預警、預算外事項預警和反常事項預警的功能
　　3.強化現金預算管理。以提高資金的安全性、流動性和效益性為目標，確保資金預測準確、運轉高效和流動暢通。進一步明確全面預算與現金流量之間的關系，加大現金預算考核力度，將現金控制貫穿預算管理的全過程。
　　4.加強預算執行情況的分析與考核。
　　（1）建立預算分析報告制度。要求各預算責任部門定期向財經部提供預算執行情況分析報告，對預算的執行情況進行分析、檢查，找出造成差異的原因，對預算執行過程中已出現或將出現的偏差，應提出采取的解決措施或預防辦法。
　　（2）建立預算的考核制度。對預算編制的及時性、準確性、完整性；預算控制的嚴格性、合理性；預算報告的及時性、正確性；預算分析的透徹性、預見性；預算執行結果的經濟性等進行考核，考核結果作為公司績效考核的重要依據并與各部門的效益掛鉤。其中對年度預算執行情況考核采用分類、分項考核的辦法，對按定額標準下達的費用、按非定額下達的費用、工程項目資金完成情況等不同類別的費用采用不同的考核方式，考核結果匯總計算的方法，增加了考核過程及結果的可操作性，并將考核結果與各預算責任部門的效益掛鉤。
　　二、依托技術支撐系統，加強成本費用管控
　　為了解決由于預算管理流程嚴密、節節控制帶來的效率等負面影響，并實現對預算管理在線的全過程的控制，同時實現以信息化帶動企業管理現代化的方針，公司調研開發適合公司實際情況的財經信息系統。該系統是以預算管理為核心，以二級經濟核算為基礎，通過原始數據及時錄入和采集，實現企業經營成果和財務狀況的實時反映；通過分析模型，實現經營情況和預算執行的自動評價分析；通過對企業每年、每季度、每月的費用進行預先估算，統一安排企業的資金流向，實時、動態地反映企業的費用發生情況，從而對預算進行精確控制，實現了“花錢憑預算”的成本管理目標。
　　三、推進標準成本建設
　　為加強成本管理與控制，實行成本標準化、定額化、精細化管理，實施以資產全壽命周期為主線的全過程成本管理，建立科學的成本管理體系。公司在充分調研的基礎上著手標準成本的編制，根據水電資產分類，對典型修理項目進一步梳理、補充，擴大修理項目標準成本的覆蓋面。大修項目的標準成本編制范圍從機組、主變、船閘擴大到機組油、水、氣等輔助設備，水工設備，升船機，航運設備等，形成覆蓋全面的大修項目標準成本體系、管理費用標準體系、維護材料費用標準體系等。
　　公司通過推進成本精細化、標準化管理，加大成本費用管控力度，企業成本管理效益進一步顯現，成本費用利潤率、萬元固定資產可控費用等指標均得到不同程度的優化。下一步將繼續深入研究業務發生的過程，對每一個過程的材料、人工、時間等要素進行充分調研、合理歸集。同時，利用財務管理信息系統，建立標準成本信息庫，在系統中設置標準成本管理模式，推廣和應用標準成本體系，進行成本執行控制與差異分析，不斷修改完善標準成本體系。
　　（作者單位：福建水口發電集團有限公司財經部 福建福州 350004）（責編：紀毅）