關于改進高校會計核算的建議

　　摘要：隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，對學校的財務會計信息質量提出了越來越高的要求，因此高等學校會計核算制度及需改革。文章針對當前高校財務核算制度中存在的問題，結合高校教學工作和財務運作的實際情況，提出了改進高校會計核算的建議。
　　關鍵詞：高等學校會計核算建議
　　中圖分類號：G647　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-092-02
　　
　　隨著我國高校辦學方式和辦學規模的轉變，現行高校會計制度對于反映高校會計核算中出現的諸多新問題、新情況存在著很大的局限性。改進現行高校會計核算機制，對優化高等教育資源和政府制定合理撥款、收費政策，促進我國教育事業穩步、健康發展具有十分重要的意義。
　　
　　一、現行高校會計核算存在的主要問題
　　
　　1.收付實現制為基礎的會計核算制度具有局限性。
　　(1)收付實現制不利于高校教育收入、支出的核算。在收入核算方面，按照收付實現制的要求，會計記錄反映的僅僅是已收學費。而應收學費總額和欠費金額不反映在賬面上，也無法直接反映在財務報表信息中。只能通過備查簿或學生繳贊系統另行查詢。學枝的實際收入是以本年實際收到學生所交學費、住宿費等各項收入為確認依據，而學費收入核算是以財政核拔返還款和核準留用款入賬，若當年應繳財政專戶款上繳后年底未廈時返還，則不能正確反映本校當年的實際收八總額。在支出核算方面，高等教育成本的核算是一個迫切需要解決的問題。高校教育收費的標準是否合理、教育經費投入使用狀況等，都與教育成本緊密相關，高校教育成本核算是教育管理部門制定撥款標準和收費標準的基礎和重要依據。但是以收付實現制為基礎的會計核算沒有設置“教育成本”等重要的成本計算科目，只設置了支出方面的科目，不反映當期沒有付現而實際已經發生的支出艘有進行收入和支出的配比，所以無法進行真實的教育成本核算。由于高等學校日常沒有進行全面、真實的有關成本方面的會計記錄，其所反映的信息也是片面的、虛假的，不能滿足教育主管部門的管理需求。收付實現制是以貨幣資金的增減來確定收入和支出的發生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期問，掩蓋了高校各個時期業務的真實情況。
　　(2)收付實現制不利于高校債務的真實反映。在收付實現制記賬基礎下，有些隱性債務是無法從賬務上反映出來的。如發生的應付貨款、分期應付未付的工程款、大宗維修費用、已購的大型實驗設備儀器的質保金、購置的圖書款等等，以及近年來高校擴招因自有資金不足而向銀行貸款所應償付的利息，這些隱性債務少至幾萬多至幾百萬、上千萬元。在收付實現制記賬基礎下都不作賬務處理，高校的財務賬簿中不顯示這部分隱性債務。自覺不自覺地夸大了可支配資金，造成虛假的平衡現象。這種表面上的資金平衡實際上掩蓋了隱性的財務風險。但是這一部分負債是高校本身應承擔的義務，到期也是要支付的。如果不及時反映，不做好資金準備很容易導致財務危機。這些方面核算的不充分，有可能會導致會計信息對經濟運行的反映失真，無法全面、準確地記錄和反映高校的負債狀況，不利于防范高校籌資風險。
　　2.固定資產會計核算，不能反映資產的真實情況。根據高校會計制度規定，固定資產只核算原值，不計提折舊與減值準備，僅設置“固定資產”、“固定基金”兩個對應的會計科目核算固定資產的增減變動，固定資產的賬面價值除了清理報廢外，入賬后數據一直不變。由于固定資產的賬面價值只反映歷史成本。使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。并使資產自債表中的賬面余額不能反映其真實情況，從而導致資產和凈資產虛增。這種會計核算方法既違背了會計核算的配比原則，也違背了會計核算的真實性原則，如果以此會計信息作為決策的依據必然會產生風險，也不利于高校根據辦學的實際需要，科學、合理地時資產進行更新或重置。影響高枝發展。
　　3.基建業務采納入日常會計核算體系。現行高校基建業務是單獨核算，在銀行單獨開設賬戶，執行專門的基本建設會計制度，沒有將基建業務納入日常會計核算體系，基建賬上的內容無法和財務賬相統一，這使得高校內部形成了兩個會計主體，兩個獨立的核算體系和報表體系。基建會計與財務會計分開核算無法滿足信息使用者全面了解高校財務信息的需求，不利于監管部門對高校基建投資的追蹤問效和監督檢查。
　　4.高校財務報告體系不健全。高校目前的會計報表僅有資產自債表、收入支出表、附表及收支情況說明，缺少現金流量表及會計報表附注。高校目前的會計報表體系，從總體來說只是起了“統計”財務數據的作用。不能準確反映學校的經濟活動全貌。這必然導致高校財務狀況失實，掩蓋了高校潛在的財務危機，有可能誤導學校的決策，不利于防范和化解財務風險。
　　
　　二、健全和完善高校會計核算制度的建議
　　　1.混合采用權責發生制與收付實現制。高校在會計核算時，原則上采用權責發生制，引入收入和費用的概念來代替收付實現制下收入和支出，高校的財務報告才能全面地反映出各個會計期間高校收入狀況，也能夠更好地反映高校的教育成本，從而為教育收費提供有用的信息。對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，對外提供更加真實可靠的財務信息。同時，根據管理需要，對某些特定業務(如財政拔款、科研撥款、捐贈收入等)采用收付實現制為記賬基礎。這樣既能滿足政府財政預算收支管理的需要，又可以彌補現行收付實現制存在的缺陷。
　　2.增設教育成本核算方面的科目。增設“教育成本”等科目。用于核算高校施教過程中發生的與學生培養有關的各項費用，包括教職工的工資、福利費、學生獎學金助學金，各項實習實驗費、資料講義費等直接費用，以度教學輔助費用、行政管理、學生事務管理、后勤服務等閫接費用。該科目應分專業按學生級次設置明細科目。進行明細分類核算，以便計算各專業各年級學生培養成本。高校還必須按照規定的成本核算程序，對高校發生的各項教育費用在各會計科目之間進行科學的歸集、分配、再歸集，然后計算出高校教育成本指標。
　　3.強化固定資產的核算，準確反映固定資產狀況。借鑒現行企業會計制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購基金”科目，增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”兩個會計科目。高等學校可根據自身的業務特點、發展狀況度其他因素，建立固定資產折舊制度。年度終了，對可能發生的固定資產損失計提減值準備。在資產負債表中，“累計折舊”與“固定資產減值準備”均作為固定資產的減項單獨列示，并應增列“固定資產凈值”項目，以反映固定資產在扣除“累計折舊”后的余額；增列“固定資產凈額”項目，以反映固定資產在報告時點“固定資產凈值”扣除“固定資產減值準備”后的實際價值。這樣，可使資產負債表能夠真實反映高等學棱固定資產的情況。
　　4.將基建業務及資產納入日常會計核算。將高校的基建業務與基本業務核算系統合并，將基本建設業務納入日常會計核算，及時將房屋等基本建設資產納入資產核算，從根本上解決由于兩套賬帶來的各種問題。在資產類科目中增設“在建工程”科目，核算高校進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際成本，也包括需要安裝設備的價值。年末尚未完工的工程成本金額列示在資產自債表的“在建工程”項目下。與在建工程有關的經費撥款、經費開支、借款利息等業務也并八財務會計核算。如此，可以提高資產會計信息的質量，以完整地反映基建項目資金的來龍去脈，防止國有資產流失。
　　5.重視無形資產的核算。高等學校對無形資產的管理在財務方面一直處于薄弱環節，隨著高校無形資產的日益增多，高校應充分重視無形資產的核算，客觀公正地核算無形資產，高校應根據實際取得無形資產的實際成本計入學校的無形資產，并在其有效年限內按照直線法予以攤銷。無形資產進行攤銷時可以設置“累計攤銷”科目，反映無形資產自取得日起至本會計期止的總攤銷金額。年度終了，檢查各項無形資產預計給學枝帶來未來經濟利益的能力。對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。若預計某項無形資產已經不能給學校帶來未來經濟利益，此時，應當將該項無形資產的賬面價值全部沖銷。
　　6.增設“以前年度結余調整”會計科目。高校年終決算后，往往會發現有調整事項及涉及結余的會計差錯。高校年終決算后發生的調整事項及套計差錯直接通過“事業基金”進行調整，無形之中影響了“結奈分配”。如果參照企業會計制度。增設一個會計科目“以前年度蛄余調整”。在發生調整事項及會計差錯時，應先通過“以前年度鮚余調整”科目核算，然后將其轉入“結余分配”，最后再結轉至“事業基金”，這樣做既可以規范會計處理足便于理解。
　　7.完善高校財務報表。高校應根據自身教育行業的特點，根據修改后的會計科目，改進和完善財務報表體系(如取消現行資產自債表中收入、支出項目并相應改進報表格式)，現行收入支出表應改為收入費用表。同時，在財務報表體系中還應增加基建投資情況表、應收學雜費明細表、專用基金的明細表、現金流量表、預算收支表、報表附注等。以便準確反映高校一定時期內的財務狀況、經營成果等綜合會計信息，便于校內外信息使用者能更準確地掌握學校財務狀況。
　　隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高枝會計環境發生了巨大的變化。高校會計核算工作需要與時俱進，不斷改革，積極探索。真正提高財務會計信息質量。科學反映高校經濟活動情況，為高校制定長期穩健的發展戰略提供重要依據，促進高等教育事業的快速穩步發展。
　　
　　參考文獻：
　　1.向麗.現行高校會計核算存在的的問題及改進建議.西部財會，2009(11)：21-23
　　2.劉海燕，蘇佳萍.淺析我國高校預算會計核算的局限性.哈爾濱金融高等專科學校學報.2009(4)：49-50
　　(責編：若