企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務(wù)報表調(diào)

　　摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)信息化的推進，ERP技術(shù)被越來越廣泛地應(yīng)用，為了適應(yīng)社會發(fā)展的需要，ERP企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實訓(xùn)課程被作為一門重要的學(xué)科在各大高校開設(shè)。文章通過對企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務(wù)報表調(diào)整問題的探索與研究，擬針對對企業(yè)的財務(wù)報表有深一層次的理解，加強實踐操作能力，使學(xué)生畢業(yè)后能夠快速地適應(yīng)和上手自己的財務(wù)工作。
　　關(guān)鍵詞：ERP沙盤模擬報表調(diào)整
　　中圖分類號：F275　文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-118-03
　　
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)信息化的推進，ERP0的開發(fā)和應(yīng)用不僅僅局限在制造業(yè)，同樣被各行各業(yè)更廣泛的應(yīng)用。特別是在一些高校，ERP沙盤模擬實驗教學(xué)已被引入教學(xué)體系，它是一種體驗式學(xué)習(xí)方式，將復(fù)雜、抽象的經(jīng)營管理理論以最直接的方式讓我們體驗、學(xué)習(xí)。模擬沙盤按照制造企業(yè)的職能部門劃分了職能中心，包括營銷與規(guī)劃中心，生產(chǎn)中心、物流中心和財務(wù)中心。各職能中心涵蓋了企業(yè)運營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購、設(shè)備投資與改造、財務(wù)核算與管理等幾個部分為設(shè)計主線，把企業(yè)運營所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由受訓(xùn)者組成六個相互競爭的模擬企業(yè)，模擬企業(yè)4～6年的經(jīng)營，每年年末出具代表本企業(yè)的財務(wù)報表，最終的主要評分依據(jù)為本企業(yè)的所有者權(quán)益。通過學(xué)生參與一沙盤載體一模擬經(jīng)營一對抗演練一講師評析一學(xué)生感悟等一系列的實驗環(huán)節(jié)，其融合理論與實踐一體、集角色扮演與崗位體驗于一身的設(shè)計思想，使受訓(xùn)者在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財務(wù)管理等一系列活動中，感悟科學(xué)的管理規(guī)律，培養(yǎng)團隊精神，全面提升管理能力。同時也對企業(yè)資源的管理過程有一個實際的體驗。
　　
　　一、企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務(wù)報表調(diào)整的可行性
　　
　　企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實訓(xùn)和現(xiàn)實中的企業(yè)大同小異，也是有自己的財務(wù)部、市場部、生產(chǎn)部等，每一個部門都是有各自的負責(zé)人，他們對企業(yè)目前所處的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部運營條件進行分析，分工合作，相互協(xié)調(diào)，相互鼓勵，共同經(jīng)營著企業(yè)。模擬的企業(yè)同樣也具有企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、財務(wù)管理目標(biāo)。財務(wù)管理的目標(biāo)也是企業(yè)的利潤最大化，或企業(yè)的價值最大化。
　　在模擬的企業(yè)中，企業(yè)財務(wù)總監(jiān)同樣要對企業(yè)的經(jīng)營作出現(xiàn)金預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、綜合費用預(yù)算、銷售預(yù)算。在每年的經(jīng)營開始前對本企業(yè)的利潤表和資產(chǎn)負債表作出預(yù)算，根據(jù)預(yù)算出的財務(wù)報表以及企業(yè)的實際運作情況分析企業(yè)的償債能力、貸款能力、盈利能力等，是否利于以后年度的運營。如果出現(xiàn)差錯?？梢詫ω攧?wù)報表進行調(diào)整，確保達到最佳的狀態(tài)。
　　在次年的經(jīng)營中，就以預(yù)算為模板進行，只需在出現(xiàn)問題時進行相應(yīng)的策略調(diào)整。既方便了企業(yè)經(jīng)營者。又能使企業(yè)達到一種最佳的經(jīng)營效果。
　　
　　二、企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務(wù)報表調(diào)整的意義
　　
　　為什么要對企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務(wù)報表進行調(diào)整，是由于這是模擬的企業(yè)。最終主要是要看所有者權(quán)益的，為了使企業(yè)所有者權(quán)益能夠達到?jīng)Q策者想要的數(shù)據(jù)，一般情況下財務(wù)總監(jiān)都要在每一年的運營前進行預(yù)算。目的：一方面，為了使當(dāng)年的現(xiàn)金能夠支持當(dāng)年的運作；另一方面，為了估算出當(dāng)年年末的財務(wù)報表，為以后年度的經(jīng)營作出相應(yīng)的準(zhǔn)備。
　　1.直接意義。企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中可以通過調(diào)整財務(wù)報表來調(diào)節(jié)某些數(shù)據(jù)，從而影響在經(jīng)營過程中的決策和最終的結(jié)果。例如：當(dāng)財務(wù)總監(jiān)預(yù)算出利潤表中稅前利潤為6萬元時，就應(yīng)該向稅務(wù)部門繳納所得稅，一般是稅前利潤的1/3向下取整，應(yīng)繳稅費為2萬元，凈利潤為4萬元。但是，如果稅前利潤為5萬元時。應(yīng)繳稅費為1萬元，凈利潤還為4萬元，并不影響企業(yè)的所有者權(quán)益。我們可以思考將稅前利潤由6萬元調(diào)整為5萬元，相差的1萬元可以用來研發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)市場、開拓IS9000、ISl4000等。這樣，就在不影響所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上給企業(yè)帶來了更多的利益，方便了企業(yè)以后的發(fā)展。
　　2.間接意義。企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實驗在實戰(zhàn)中涉及到企業(yè)戰(zhàn)略管理、營銷管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、人力資源管理等方面的內(nèi)容，仿真企業(yè)的真實環(huán)境，使我們學(xué)生仿佛置身于一個工業(yè)企業(yè)之中，針對企業(yè)的特殊情況，制定一系列的企業(yè)戰(zhàn)略計劃、營銷計劃、生產(chǎn)計劃、財務(wù)計劃，經(jīng)營企業(yè)，當(dāng)遇到問題時，積極主動地解決處理，真正感受商場的精彩與殘酷。在實際操作時，不僅僅要求每一名隊員對自己所扮演的角色要有充分的了解，還要求去了解其他的角色，這樣有利于實訓(xùn)的學(xué)生多方面地擴展自己的知識體系，培養(yǎng)我們的團隊精神和共贏的理念。
　　
　　三、企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務(wù)報表調(diào)整案例
　　
　　在此，以一次企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實訓(xùn)課的6組即6個企業(yè)為例，對其中的一組進行財務(wù)報表的調(diào)整，將調(diào)整前的財務(wù)報表與調(diào)整后的財務(wù)報表進行比較分析，得出相應(yīng)的結(jié)論。
　　圖1、圖2為某一模擬企業(yè)1-4年調(diào)整前與調(diào)整后的財務(wù)報表。
　　1.對目標(biāo)企業(yè)財務(wù)報表調(diào)整前后的整體分析。本企業(yè)在這四年中的經(jīng)營整體上來說還是比較好的，但是沒有注意費用、庫存等的控制，導(dǎo)致最終所有者權(quán)益不是很理想，在此不改變其經(jīng)營的方案，對其財務(wù)報表進行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容具體為以下幾個方面：
　　(1)財務(wù)收支。企業(yè)在財務(wù)報表調(diào)整前的籌資方式主要采取的是長期貸款方式。經(jīng)過分析其財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)只開發(fā)了P2產(chǎn)品，資金的需求不是特別大，只要周轉(zhuǎn)的合適，不必要進行太多的長期貸款，適當(dāng)?shù)拈L期貸款加上一定的短期貸款是最佳的選擇。
　　目標(biāo)企業(yè)第一年年末的資產(chǎn)負債表上顯示的現(xiàn)金為86萬元，長期負債120萬元，短期負債40萬元，可見其負債過多，導(dǎo)致現(xiàn)金積壓，不能夠流動，給企業(yè)帶不來應(yīng)有的效益。為此，對其負債情況進行調(diào)整，將長期負債有120萬元調(diào)低為60萬元，短期負債保持原來的40萬元不變，這樣的話，既不影響現(xiàn)金的斷流，又使企業(yè)的負債減少，從而企業(yè)每年所需要支付的長期借款的利息就減少了。目標(biāo)企業(yè)經(jīng)過調(diào)整后，第二年的財務(wù)支出由原來的14萬元減少到8萬元(調(diào)整前：120萬元的長期貸款和40萬元的短期貸款共需要支付6*2+2*1=14；調(diào)整后：60萬元的長期貸款和40萬元的短期貸款共需要支付2*2+2*1=8)。第三年是在企業(yè)運營過程中最艱苦的一年，生產(chǎn)需要原材料、人工工資、開發(fā)新產(chǎn)品、建立新的生產(chǎn)線等。出售產(chǎn)品需要投放廣告費、開拓市場等所需要的資金都很多。這時需要節(jié)省每一元錢。目標(biāo)企業(yè)在這年中整體上處理的還行，不過財務(wù)費用過多。當(dāng)進入第四年時，由于有應(yīng)收賬款的回現(xiàn)，再加上第三年年末所有者權(quán)益的上升(企業(yè)所能夠借到的資金是上年度所有者權(quán)益的2倍)，同時還了銀行20萬元的長期貸款，在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營所需要的資金已經(jīng)不是問題了。
　　通過以上兩張財務(wù)報表的對比，即目標(biāo)企業(yè)對財務(wù)收入支出的調(diào)-整，可以很明顯地看出每一年的凈利潤都在呈上升的趨勢，第二年末由一13上升為7；第三年末由2上升為8；第四年年末由19上升為24，可見通過對財務(wù)收入支出的調(diào)整對企業(yè)產(chǎn)生的影響是客觀的。
　　(2)原材料庫存。ERP其實就是企業(yè)資源計劃，目的是為了使企業(yè)的資源得到更充分的利用，通過整合物流、資金流和信息流，提升企業(yè)的產(chǎn)品和質(zhì)量；降低產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)資源，盡量達到零庫存，既要原材料零庫存，同時也希望產(chǎn)成品零庫存。一般情況下，產(chǎn)成品零庫存不一定能夠達到，它和企業(yè)的總體戰(zhàn)略、投放的廣告費、銷售總監(jiān)的選單、產(chǎn)品的生產(chǎn)能力等有密不可分的關(guān)系。但是，原材料的零庫存就比較容易控制，只要采購總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)配合的默契，在需要下訂單時，采購總監(jiān)能夠及時準(zhǔn)確地下訂單。保證企業(yè)生產(chǎn)部門正常的運作。
　　目標(biāo)企業(yè)在這方面做得不好，從未調(diào)整的財務(wù)報表中可以明顯地看出原材料每年年末都有剩余，而且剩余數(shù)據(jù)較大，在企業(yè)第一年年末，就有10萬元的剩余。在此，將其調(diào)整為零，減少了資金的消耗，從而企業(yè)也不用背負過多的貸款，貸款數(shù)額也就降低，支付的財務(wù)費用就會減少。對于企業(yè)來說，表現(xiàn)為稅前利潤增加，凈利潤增加，所有者權(quán)益增加等等。如果再次不想改變企業(yè)的籌資方式，這10萬元還可以用來建造新的生產(chǎn)線，提高產(chǎn)能，增加銷售額，稅前利潤增加，從而影響到企業(yè)是所有者權(quán)益。對于第二年和第四年可以采取相同的方式進行調(diào)整，將這10萬元用于其他的投資、開發(fā)產(chǎn)品、擴展市場等。以給企業(yè)帶來更多的效益。
　　(3)應(yīng)繳稅費。企業(yè)是以營利為目的的，當(dāng)企業(yè)的稅前利潤大于零時，就要向稅務(wù)部門繳納一定的稅費，由于這是模擬的企業(yè)，在這只需要繳納所得稅(按照稅前利潤的1/3向下取整)，其他的稅費省略不計。在此。這里的向下取整可以利用，調(diào)整稅前利潤，使其凈利潤不受影響，給企業(yè)帶來更多的效益。
　　(4)所有者權(quán)益。企業(yè)沙盤經(jīng)營模擬實訓(xùn)最終以各個企業(yè)的所有者權(quán)益、生產(chǎn)能力、資源狀態(tài)等進行綜合評分，分數(shù)高者為優(yōu)勝者。評分以最后的所有者權(quán)益為基數(shù)，生產(chǎn)能力、資源等為加權(quán)系數(shù)計算而得。在此。最主要的還是企業(yè)的所有者權(quán)益，可以說，企業(yè)的所有者權(quán)益直接影響著該企業(yè)在這一小組的排名。
　　所有者權(quán)益除了在最終比賽完結(jié)時，計算成績外。在每年的年末也需要對所有者權(quán)益進行調(diào)整，最好調(diào)整為20萬元的整數(shù)倍，為了方便次年的貸款(貸款數(shù)額為上一年所有者權(quán)益的2倍，一般通過費用來調(diào)節(jié)。例如在目標(biāo)企業(yè)第一年年末的權(quán)益小計為49，由于下一年的貸款數(shù)夠企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，所以沒有進行調(diào)整。如果企業(yè)在第二年計劃擴大規(guī)模，需要大量資金時，最好將所有者權(quán)益由49萬元調(diào)整到50萬元，可以通過減少市場開拓、ISO認證、產(chǎn)品研發(fā)等來降低一個費用。這樣就能夠多貸出20M，給企業(yè)帶來更多的資金，方便企業(yè)在次年的發(fā)展，使企業(yè)的資金鏈完整，不出現(xiàn)資金斷流的現(xiàn)象。
　　2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的對比。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)就是獲得的凈利潤最大或是企業(yè)的效益、業(yè)績最好，為此就目標(biāo)企業(yè)四年的經(jīng)營業(yè)績進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與分析。根據(jù)調(diào)整后的財務(wù)報表統(tǒng)計出每年的銷售收入和稅前利潤，我們以第三年業(yè)績?yōu)槔M行分析。
　　企業(yè)順利進入第三年的經(jīng)營(如圖3)，由于H企業(yè)研發(fā)了P3產(chǎn)品，同時有P3產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，所以導(dǎo)致在該年度中H企業(yè)的銷售收入和稅前利潤超過了c企業(yè)。這就是只采取P1產(chǎn)品和P2產(chǎn)品組合的劣勢，對于企業(yè)在前期發(fā)展需要大量的現(xiàn)金時。為了減少研發(fā)費用而采用該種組合是非常有利的，但是在企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定時，也應(yīng)當(dāng)思考著再研發(fā)新的產(chǎn)品是非常必要的。
　　調(diào)整后直到企業(yè)發(fā)展的最后一年，充分利用了自身的優(yōu)勢，使產(chǎn)能達到最大，企業(yè)的庫存為零，在其銷售收入再次創(chuàng)下新高的前提下，盡量降低各種費用，從而使自己企業(yè)的稅前利潤達到改組中最高。
　　3，廣告投入產(chǎn)出的對比。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營，就涉及到產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。其中，生產(chǎn)和銷售都非常的關(guān)鍵，由于生產(chǎn)成本是可控制的，在此，就僅對銷售費用即廣告費作為研究對象。
　　根據(jù)廣告費的投入和企業(yè)所獲得的銷售收入之間的關(guān)系統(tǒng)計出c企業(yè)四年的廣告產(chǎn)出比，我們以第四年的廣告費為主。
　　C企業(yè)在第一年取得市場老大的地位，在次年的銷售中，只需要投放1萬元就有優(yōu)先選擇銷售訂單的權(quán)利。但是，經(jīng)營到第四年時，隨著市場開發(fā)的越來越多，產(chǎn)品研發(fā)的種類也豐富了，所需要的廣告費也就隨-之增加。
　　由于c企業(yè)所選的是P1與P2產(chǎn)品的組合，其生產(chǎn)能力隨著企業(yè)是發(fā)展也越來越大，生產(chǎn)出的產(chǎn)品也越多，但是市場是有限的。為了能夠使其生產(chǎn)出的產(chǎn)品全部賣完，達到產(chǎn)品的零庫存，就需要投放較多的廣告費，這樣就會增加費用，降低稅前利潤，最終影響所有者權(quán)益。
　　為了避免這種廣告產(chǎn)出比降低的情況，最好、最直接的辦法就是研發(fā)新產(chǎn)品，開發(fā)新市場，這樣就會緩解各個企業(yè)之間的銷售競爭，分散投放廣告費，降低廣告費的投放量，從而減少企業(yè)的費用開銷，增加企業(yè)的稅前利潤，使所有者權(quán)益也隨之增加。
　　4.目標(biāo)企業(yè)盈利能力及償債能力分析。杜邦分析體系為企業(yè)綜合分析提供各方面極其具有價值的財務(wù)分析，在財務(wù)分析中所占的地位是舉足輕重的，可以提供各種參數(shù)指標(biāo)。一方面，通過這些財務(wù)指標(biāo)可以明顯的看出企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r；另一方面，企業(yè)的決策者可以根據(jù)這些參數(shù)指標(biāo)為企業(yè)的經(jīng)營管理制定各種有利于企業(yè)發(fā)展的計劃。
　　(1)盈利能力分析。通過對目標(biāo)企業(yè)四年的財務(wù)報表分析得出企業(yè)的凈利潤由第一年的17萬元逐漸上升依次為-7萬元、8萬元、24萬元，說明企業(yè)的經(jīng)營狀況逐年好轉(zhuǎn)，有盈利出現(xiàn)。銷售收入由32萬元逐漸增加到124萬元，企業(yè)的銷售額逐年增加反映出企業(yè)的生產(chǎn)能力、銷售能力、綜合實力也在逐年增強。由于凈利潤和銷售收入的逐年增加帶來銷售凈利率的逐年增加。反映出企業(yè)的盈利能力在逐漸增強。
　　目標(biāo)企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在第二年末降低了15％(第一年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：32／128=43％，第二年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：41／145=28％)，是由于企業(yè)面臨發(fā)展的需要擴大生產(chǎn)產(chǎn)能，增加了生產(chǎn)線，從而固定資產(chǎn)由原來的59萬元增加到75.5萬元，平均資產(chǎn)隨之增加，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率就降低。但是。經(jīng)過該年的調(diào)整與發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)能力也大大加強，加上銷售狀況的良好發(fā)展，企業(yè)在第三年與第四年的銷售收入都有所增加，隨之，企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率增加，說明企業(yè)的資產(chǎn)運作起來了，一旦企業(yè)的資產(chǎn)運作起來，說明現(xiàn)金在流動，企業(yè)的運營狀況良好，能夠給企業(yè)帶來較高的盈利。
　　總資產(chǎn)收益率(第一年總資產(chǎn)收益率：53％*43％=-11％，第二年總-資產(chǎn)收益率：一17％。28％=-5％，第三年總資產(chǎn)收益率：10％。58％=6％，第四年總資產(chǎn)收益率：19％*83％=14％)與凈資產(chǎn)收益率(第一年凈資產(chǎn)收益率：11％*3.04=-35％，第二年凈資產(chǎn)收益率：-5％*3.38=-17％，第三年凈資產(chǎn)收益率：6％*2，66=16％，第四年凈資產(chǎn)收益率：14％*2.24=32％)的連年增加，反映企業(yè)資產(chǎn)的投人與產(chǎn)出比在連年增加，明顯地顯示出目標(biāo)企業(yè)的盈利能力。
　　(2)償債能力分析。目標(biāo)企業(yè)負債與總資產(chǎn)的比率在這四年中分別：100／149=67.1％、100／142=70.4％、80／133=60.2％、80／166=48.2％。目標(biāo)企業(yè)在第二年末的負債比率高達70.4％，說明在那時候企業(yè)的償債非常的困難，如果經(jīng)營不善的話，會面臨著因不能償還債務(wù)而倒閉的風(fēng)險，但是目標(biāo)企業(yè)做得相對較好，沒有出現(xiàn)此種狀況。隨著經(jīng)營逐步進人正軌，在第四年末，企業(yè)的負債比率達到48.2％，比較接近標(biāo)準(zhǔn)值，說明企業(yè)的負債水平和償債能力已經(jīng)相對較好。
　　
　　四、結(jié)束語
　　
　　本文通過對企業(yè)沙盤模擬經(jīng)營實戰(zhàn)中財務(wù)報表的分析，一方面為了給同學(xué)們上好實踐教學(xué)課程起到一些幫助，另一方面寫出了自己在企業(yè)沙盤模擬實戰(zhàn)中的一點經(jīng)驗體會。希望對企業(yè)的財務(wù)報表有深一層次的理