虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)核算前提和報(bào)告模式

　　摘要：在高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)上交易已經(jīng)成為日常生活的一種選擇。這種交易方式催生了一批基于網(wǎng)絡(luò)為業(yè)務(wù)平臺(tái)的虛擬企業(yè)。這些虛擬企業(yè)的生產(chǎn)方式、組織模式和經(jīng)營(yíng)理念均有別于傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)。而主要針對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不適用于虛擬企業(yè)，那么，如何去規(guī)范虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)行為?文章針對(duì)虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算前提和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了探計(jì)。
　　關(guān)鍵詞：虛擬企業(yè)核算前提報(bào)告模式
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F234　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-150-02
　　
　　一、虛擬企業(yè)的交易特征
　　
　　在高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)上交易已經(jīng)成為企業(yè)和個(gè)人日常生產(chǎn)生活的一種重要選擇，這種交易方式快捷方便，省去了面對(duì)面交易的繁瑣，節(jié)省了銷(xiāo)售時(shí)間和費(fèi)用。因此，近幾年出現(xiàn)了一大批基于網(wǎng)絡(luò)為業(yè)務(wù)平臺(tái)的虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為交易基礎(chǔ)，在市場(chǎng)出現(xiàn)新的機(jī)會(huì)時(shí)。具有開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)某種產(chǎn)品所需的不同知識(shí)和技術(shù)的多個(gè)企業(yè)臨時(shí)聯(lián)合而成的利益共同體。這些虛擬企業(yè)的生產(chǎn)方式、組織模式和經(jīng)營(yíng)理念均有別于傳統(tǒng)企業(yè)。虛擬企業(yè)基本形態(tài)可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是組織機(jī)構(gòu)虛擬化的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)沒(méi)有有形的組織體系，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和契約關(guān)系把相關(guān)的、分布于不同地方的資源聯(lián)合起來(lái)而成。如互聯(lián)網(wǎng)上的銷(xiāo)售企業(yè)、網(wǎng)上銀行等；另一婁為功能虛擬型。在運(yùn)行過(guò)程中雖有完整的功能產(chǎn)生，但在企業(yè)內(nèi)部卻沒(méi)有完整執(zhí)行這些功能的組織。企業(yè)僅保留核心或關(guān)鍵功能，如著名的耐克公司。
　　虛擬企業(yè)具有四個(gè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)的交易特征：
　　1.網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是基礎(chǔ)。虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)交流都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道，沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)則不存在虛擬企業(yè)。
　　2.市場(chǎng)機(jī)會(huì)為依據(jù)。只有當(dāng)市場(chǎng)上某一商機(jī)出現(xiàn)時(shí)，基于這一商機(jī)的虛擬企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生、
　　3.具有不同的知識(shí)和技能，特別是核心知識(shí)和技能。
　　4.利益共同體可能是臨時(shí)的，也可能是長(zhǎng)期的。
　　從虛擬企業(yè)的特征上可以看出。虛擬企業(yè)不是法律意又上完整的會(huì)計(jì)主體，不具備獨(dú)立的法人資格，而是一部分法人的臨時(shí)聯(lián)合體，對(duì)適用于傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算前提、會(huì)計(jì)報(bào)告模式產(chǎn)生了一定的沖擊。
　　
　　二、虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算前提思考
　　
　　1.提出適合虛擬企業(yè)的相對(duì)主體核算前提。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織，這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念，而這個(gè)核算前提規(guī)范的是企業(yè)的核算空間界限。在信息社會(huì)中出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，它以市場(chǎng)機(jī)會(huì)為存在的契機(jī)，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，各個(gè)相互獨(dú)立的企業(yè)組成臨時(shí)業(yè)務(wù)同盟，具有極大的虛擬性。會(huì)計(jì)主體范圍模糊，難以準(zhǔn)確限定空間范圍。但是如果沒(méi)有會(huì)計(jì)主體核算前提，特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就失去了基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)記錄對(duì)象和報(bào)表所涉及范圍也失去依賴的主體，人們將無(wú)法理解會(huì)計(jì)報(bào)表的意義，更無(wú)法利用會(huì)計(jì)報(bào)表去管理、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此。會(huì)計(jì)主體核算前提是必要的。實(shí)際上，我們可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念，這樣我們就能清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的相時(shí)會(huì)計(jì)主體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)。因此，我們用相對(duì)會(huì)計(jì)主體核算前提替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體核算前提，這一核算前提的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng)，從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算和報(bào)告。
　　2.提出適合虛擬企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)核算前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散、倒閉，持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算前提為會(huì)計(jì)解決資AdZ+0XMZPPBBLg74YIq7SCqi30943qAoi4t9+F2zNCk=產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益確定和費(fèi)用分?jǐn)偟忍峁┝死碚摶A(chǔ)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，虛擬企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算前提可以是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為核算周期。
　　3.提出適合虛擬企業(yè)的清算期間核算前提。會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)等距離的時(shí)間間隔，以便及時(shí)地核算和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，可以使交易在瞬間完成，在這種情況下，進(jìn)行人為的分割。非常不妥，也沒(méi)有必要。就虛擬企業(yè)而言，由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算前提得到修正。我們可以將其項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間(即交易期間)作為會(huì)計(jì)期間看待，這樣做有利于交易賬務(wù)處理保持完整性，有效地避免了跨期業(yè)務(wù)處理時(shí)人為因素的影響。并且成本與費(fèi)用的分配也不存在配比的問(wèn)題。便于企業(yè)清算。我們可以在一項(xiàng)交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足管理的需要。
　　4.遵守貨幣計(jì)量核算前提。貨幣計(jì)量核算前提是指會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好單位。它是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為奈件。虛擬企業(yè)對(duì)該項(xiàng)核算前提的影響不大，相反，貨幣穩(wěn)定核算前提更符合實(shí)際。因?yàn)樵谄髽I(yè)極短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，幣值發(fā)生劇烈變動(dòng)的可能性不大，其影響基本上可以不予考慮同時(shí)，網(wǎng)上交易的出現(xiàn)，時(shí)貨幣計(jì)量提出了更高的要求，使傳統(tǒng)的實(shí)體貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量。這樣，可以加速企業(yè)資金的甩轉(zhuǎn)速度，節(jié)約交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。
　　
　　三、虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式思考
　　
　　(一)虛擬企業(yè)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響
　　虛擬企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)，深刻地影響了虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，主要包括兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)告的模式。
　　1虛擬企業(yè)的出現(xiàn)改變了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上歷史成本原則已不適應(yīng)于實(shí)際情況，虛擬企業(yè)的解散經(jīng)常發(fā)生，并且從成立到解散可能只有很短的時(shí)間。在這種情況下，盡管歷史成本計(jì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)與清算時(shí)的時(shí)點(diǎn)相距不遠(yuǎn)，但此時(shí)已屬非持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段，歷史成本不能反映公司現(xiàn)金流量信息；并且歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，它對(duì)虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映是滯后的，公司管理當(dāng)局無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)提供決策支持的職能無(wú)法發(fā)揮出來(lái)，
　　在收支確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了其存在的基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間而產(chǎn)生的一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。由于虛擬企業(yè)可能只有一個(gè)會(huì)計(jì)期間即交易期間，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成，顯然此時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)。
　　2虛擬企業(yè)的出現(xiàn)改變了會(huì)計(jì)報(bào)告模式。
　　(1)對(duì)虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的影響。虛擬企業(yè)以知識(shí)、信息為主要資產(chǎn)。完全不同于以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體模式在資產(chǎn)自債表中居顯要位置的項(xiàng)目是現(xiàn)金、存貨、廠房等有形資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目停留在以交易為基礎(chǔ)的單個(gè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目之上，如企業(yè)的“商標(biāo)”、“專利”等只有在交易時(shí)才可能被確認(rèn)，人力資源一直游離于表外，更不用說(shuō)人力資源的權(quán)益。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使企業(yè)的有形資產(chǎn)比重變得越來(lái)越少，知識(shí)成為未來(lái)企業(yè)收益和發(fā)展的源動(dòng)力。、在這種情況下。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容顯然不適用于現(xiàn)實(shí)情況，不能真實(shí)反映企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼耍摂M企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加披露知識(shí)資源的內(nèi)容。
　　(2)對(duì)虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告格式的影響。在傳統(tǒng)企業(yè)中，資產(chǎn)自債表上各因素的排序方式是按流動(dòng)性原則排序的，不能充分反映虛擬企業(yè)中資源的重要性次序。為加強(qiáng)對(duì)重要資源的管理，在虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式中，應(yīng)按資源的重要性原則排序。
　　(3)虛擬企業(yè)表外信息的披露。虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息的披露包括兩個(gè)部分：第一是虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算前提不同于傳統(tǒng)企業(yè)，表外信息披露的內(nèi)容也發(fā)生了變化；第=是會(huì)計(jì)報(bào)告中披露了知識(shí)資源，相應(yīng)地應(yīng)在表外披露其不能計(jì)量的信息資源。
　　(二)提出適合虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式
　　1.在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上。摒棄歷史成本而采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)能更好地反映出企業(yè)要素的現(xiàn)時(shí)質(zhì)量狀況，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，因而更具有現(xiàn)實(shí)意義。在收確認(rèn)上，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的基礎(chǔ)，在交易期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)所得和實(shí)際所支出的款項(xiàng)作為本交易期問(wèn)的收入和費(fèi)用處理。可以更好地反映虛擬企業(yè)的現(xiàn)金流量。
　　2.在虛擬企業(yè)中，知識(shí)資源的所有者重要性明顯增強(qiáng)，財(cái)務(wù)資源所有者的實(shí)力相對(duì)削弱。形成一種弱勢(shì)的知識(shí)資本支配財(cái)務(wù)資源的局面，會(huì)計(jì)報(bào)告可按如下編制：
　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，提供信息的指標(biāo)順序由按流動(dòng)性排列改為按重要性排列，將無(wú)形資產(chǎn)和人力資源排在首位，固定資產(chǎn)列于流動(dòng)資產(chǎn)之前，以充分反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。
　　在損益表中設(shè)置人力資源收益、成本及費(fèi)用等項(xiàng)目。
　　現(xiàn)金流量表要反映對(duì)人力資源的投入支出等信息。
　　在虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中。不符合其會(huì)計(jì)核算前提的事項(xiàng)應(yīng)該在表外信息中予以披露，并且在附表中，詳細(xì)提供公司非貨幣性資產(chǎn)的信息；提供公司員工受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源狀況及公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的價(jià)值。
　　只有充分反映知識(shí)資產(chǎn)的投入和收益分配的會(huì)計(jì)報(bào)表，才能給使用者提供企業(yè)詳細(xì)的情