強化企業內部審計健全企業內控制度

　　摘要：文章論述了企業內部審計和內控的現狀，分析了存在的問題。提出了相應的建議。
　　關鍵詞：企業　內部審計　內部控制現狀建議
　　中圖分類號：F239.45　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-185-02
　　
　　一、內控制度與內部審計
　　
　　內控制度是各單位根據《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關規章制度的要求，蛄合本部門和系統內部的實際情況，建立的適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度。
　　內部控制制度是單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統。內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員采完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。
　　內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內部控制的一種特殊形式。它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
　　
　　二、內部審計的現狀與方向
　　
　　首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業：即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
　　按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范(征求意見稿)》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對監事會女責。在業務上接受監事會的指導，這種雙重自責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：
　　
　　其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料。I作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
　　隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變。內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
　　再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題。把企業的風險降到最低程度。
　　最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的。不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
　　
　　三、強化內審，能有效防止內控失效
　　
　　(一)一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：
　　1.會計信息失真。近年來，一些企業會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮。
　　2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制。造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收賬欺、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。
　　3.違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
　　
　　(二)為遏制內控失效，必須強化內部審計
　　針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
　　1、根據各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽刺，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性合算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監控防踐。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險。將起到重要的作用。
　　2、加強內部考棱的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用。并使之不斷地得到完善，企業就，必須時內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內一審部門會同財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績。出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的。堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
　　3.隨著企業內控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內部管理的逐步提高，會計電算化的普廈，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
　　
　　四、實現內部控制目標。必須加強內部審計工作
　　
　　1.建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決蓑機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。
　　在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事套自責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。
　　2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標。同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。
　　在企業的經營管理中。庫存商品的管理。無疑是企業流動資產管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。日常流動資產的管理。是內部審計的工作重點。通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈廈盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因。如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰；如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的。就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業資產的完整。
　　3.規范企業會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行。是內部控制的又一基本目標。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。企業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財套部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信，也的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，度時向企業管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目