淺議新企業所得稅的影響

　　摘要：文章對有關企業所得稅研究的文獻進行了回顧。闡述了企業所得稅的變化及其影響，時稅收制度中面臨的問題進行了分析并提出相關對策。
　　關鍵詞：新企業所得稅法　文獻回顧　變化　影響　問題　對策
　　
　　中圖分類號：F810.423　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-186-02
　　
　　新的企業所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并于2008年1月1日起實施。統一的企業所得稅法結束了內資、外資企業適用不同稅法的歷史，統一了有關納稅人的規定，統一并適當降低了企業所得稅稅率，統一并規范了稅前扣除辦法和標準。統一了稅收優惠政策。我國對于新企業所得稅在實施前已經有許多的分析和討論。
　　
　　一、有關企業所得稅研究的文獻回顧
　　
　　新企業所得稅法頒布以后，不同專家學者們討論了其在不同方面所產生的影響。
　　在企業所得稅與會計準則的差異方面，揚崇春、高金平(2009)舉出了稅法與會計的差異在實際操作中會出現的問題，并且總結了稅法與會計之間存在的暫時性差異和永久性差異。林兢(2008)提到所得稅稅收制度與會計制度協調的措施，主要是對引入資產女債觀、采用謹慎性原則、受委托代理問題影響費用的協調等方面作了詳細分析：他認為由于會計制度和稅收制度出現了分離，將導致企業納稅調整成本增大，同時也會使得稅收制度對會計信息質量的負面影響進一步加大，因此二者的協調至關重要。而管友橋(2010)則認為為了提高會計信息質量與有效保證會計體制的改革，作為兩個獨立的經濟領域，企業會計與現代所得稅的關系日益密切，對：者進行適當分離顯得很必要。
　　在對新舊企業所得稅對比研究方面，楊育謀(2007)回顧了內、外資企業所得稅的發展歷程及其存在的弊端。提出內、外資企業所得稅法“兩稅合并”標志著我國開啟內外資企業公平競爭的新紀元。王麗宏(2008)從稅法稅率、扣除標準、稅收優惠政策的變化以反對內、外資企業的影響四方面方面對比了新舊企業所得稅的不同之處。并就其具體變化分析其原因。隗進(2009)簡述了企業所得稅改革的必要性、指導思想、主要內容度其重要意義。總結了新舊企業所得稅變化，其中加入了對納稅人、收入項目、征收管理方面的比較。
　　新企業所得稅在對企業的影響方面，《新企業所得稅法對企業的影響》描述了新企業所得稅法在對內資企業的影響中，以實際數據計算出企業實際稅率的降低將有利于內資企業稅后凈利潤的提高，計稅工資制度的取消和研發費扣除方面也大大提高了內資企業的稅后凈利，對部分行業發展帶來影響；在對外資企業的影響中，雖取消了許多對外資的稅收優惠政策，但我國良好的基礎設施、現有的外資狀況等因素不會影響外資企業進入我國。
　　
　　二、企業所得稅的變化及其影響
　　
　　為進一步完善社會主義市場經濟體制，適應社會經濟發展形勢的要求，為各類企業創造公平競爭的稅收環境。所得稅的作用不僅在于進行社會收益的再分配，滿足國家財政需要，它還在社會經濟生活中起著經濟杠桿的作用，是國家進行宏觀調控的有力工具。
　　
　　1.對企業的影響。
　　(1)稅率降低。新所得稅法將原相同的內、外資企業所得稅率統一下調為25％，雖然原來內、外資企業的稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目的不同，使得：者的稅負存在很大的差距。新法的實施對于內資企業來說，稅率的下調會大幅度地降低內赍企業所得稅稅率，提高企業的凈利潤；給外資企業帶來的就是同內資企業一樣的稅收優惠政策，比以前更為優惠的高新技術企業等的優惠性政策，在一定時期內對老外資企業實行優惠期安排。外資企業稅自的增加將有一個很好的過渡進程。真正實現了內、外資企業的平等待遇，獲得了公平的競爭待遇。
　　(2)稅前扣除標準提高。新稅法規定，企業實際發生的與經營活動有關的、合理的支包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除。首先，統一了工資扣除的標準，企業合理的工資、薪金可以據實扣除。這意味著取消實行多年的內資企業計稅工資制度，切實減輕了內資企業的負擔，相對減少了企業所得稅稅基，提高了企業的稅后凈利潤。其次。公益性捐贈扣除比例提高。在年利潤總額12％以內的部分都準予扣除。并且不再對接受捐贈的時象不同而加以區別。減低了企業對社會公益性捐贈支出時的稅自，讓企業在盈利的同時更好地回報社會。另外。廣告宣傳費扣除比例提高。根據規定除國務院財政、稅務主管部門另有規定以外，不超過當年銷售(營業)收入的15％的部分準予扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結轉扣除。高額的廣告費用增加了企業的自擔，新稅法的規定使得企業能夠更好地加大其宣傳的力度，全力開拓市場。
　　(3)稅收優惠政策調整。稅收優惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定時某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或者免除稅收自擔的一種措施、新舊所得稅法中的稅收優惠的對比中可以看出，新所得稅法中規定的稅收優惠政幕突出了“產業優惠”，對農業基礎設施、高新技術產業等弱勢產業、先進產業和具有很大外部特性的產業給予相關的優惠條件，實行了以免稅、減稅、費用加計扣除等減免政策，加大產業發展，并為這些產業的發展掃清障礙。
　　新企業所得稅遵照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的基本原則，內資企業和外資企業使用統一的企業所得稅法，統一實行25％的稅率，規范稅前扣除辦法及標準，統一優惠政策，統一稅收征管的要求。新企業所得稅稅法的五個統一，有利于企業的發展，使各類企業在統一稅收待遇的基礎上公平競爭。另外，新稅法保留了現行對境外所得直接自擔的所得稅給予抵免的辦法，又引入了時股息、紅利問接女擔的所得稅給予抵免。間接抵免的實行，有利于企業的對外發展。減少政府時企業的重復征稅，更有利于我國企業對外的競爭力，也避免了對企業的重復征稅的可能。
　　2.對其他方面的影響。新企業所得稅的實施，促使稅務部門更好地進行征收管理，提高工作效率。“兩稅合一”的實現，特剛是對合并納稅和反避稅的內容作了規定，也升企業納稅地點、納稅年度、納稅方式等作了明確規定，更有利于征收效率的提高和服務的優化。有利于我國經濟結構的調整，市場的統一、規范。新企業所得稅將重點扶持高新技術企業、基礎設施建設、農業發展和環保節能。采取不征稅、免稅或扣除的辦法對扶持行業進行保護和鼓勵，明確國家的政策導向，有利于我國的經濟結構調整。針時我國企業所得稅法律體系，新企業所得稅的實施使得整個制度體系更加完整，借鑒國外的所得稅處理辦法的同時結合我國自身實際，體現了尊重國際慣例和更加符合我國經濟發展情況。
　　
　　三、稅收制度中面臨的問題和對策
　　
　　1.稅收制度與會計準則之間的差異引起納稅調整的問題。稅收制度的目的是為進一步完善社會主義市場經濟體制，適應社會經濟發展形勢的需求，時國家征稅機關的征稅行為和納稅義務人的納稅行為加以規范。從而達到利用稅收杠桿進行實現調控的目的。而會計準則的目的則是通過會計報表等一系列的財務數據更好地為會計信息的使用者(投資人、債權人、企業管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實、完整的財務信息，以滿足各方面了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的需要。因此在實際蚋稅過程中則存在以下的問題：首先，在企業中，有的企業按照稅法規定進行會計處理，這樣就會影響會計信息質量，不能很好地為會計信息使用者提供準確的信息，影響到信息使用者的決策方向問題。其次。不能很好地區別永久性差異和暫時性差異問題。例如，時于暫時性差異項目中的應收賬款、其他應收款、預付賬款等，會計上規定利息、租金、特許權使用費收入按權責發生制確認收入，而在稅法上則另有規定，按合同約定的應付利息、租金、特許權使用費的日期確認。稅法與會計制度間還存在計算收入、成本、費用和損失時存在的永久性差異，這些差異項目包括：不征稅收入、免稅收入、現正后返的部分稅款、減免所得稅、加計扣除等。這些差異則會導致企業的少繳或多繳納所得稅款，使得納稅人會利用稅法的漏洞少繳或逃避稅款的繳納。
　　2.企業稅務信息保密性。稅務信息的公開化會使得企業財務信息變得更透明，稅務信息作為一個企業的商業機密，商業機密的泄露會使得企業缺乏競爭力，給企業帶來一系列的負面影響。然而越來越多的財務欺騙和會計信息造假引發了人們對稅務信息的關注，稅務機關出于對企業的考慮對企業的稅務信息采取了保密制度。這樣就缺少了公眾的監督，也使得一些企業有機可乘，故意透漏稅款或過分采用稅收籌劃來規避稅負。前“五大”會計師事務所之一的安達信，就是因為卷入安然公司審計隸而被迫終止了其所有的業務。顯而易見，稅務信息的保密性使得社會對企業的監督減弱，不能更好地確保企業稅收的按時按量繳納。也給稅收征管工作帶了一定的不便。
　　3.對策。對于稅收制度與會計制度所產生的差異，納稅人必須按照會計準則體系的要求對會計要素進行確認、計量和報告，同時要嚴格按照稅法的規定計算稅額井辦理納稅申報。筆者建議可適度地減少：者的差異，使得稅收遵從會計制度中的謹慎原則，在所得稅的繳納時盡量減少對會計利潤的調整，使得會計準則更具有真實性和準確性。也將：者緊密地結合起來，相互參照，更好地為征收I作帶來便捷。
　　稅務信息的隱蔽性使得公眾不能很好地去了解公司的財務經營狀況。作為稅務機關可以對企業的部分稅務信息公開化。將企業的歷年來的盈利、納稅狀況簡單、真實地公示出采。普及基本的財務和相關稅務指標，對于大公司復雜的稅務信息也能準確地閱讀和理解，便于加強社會監