論環境管理會計的作用

[摘 要] 本文從企業、環境管理系統以及對外開放等幾個方面剖析了環境管理會計所發揮的作用，用以促進企業盡快實施環境管理會計，并對已經實施環境管理會計的企業能夠充分發揮環境管理會計的效用。

[關鍵詞] 環境管理會計;作用;企業

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07. 009

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)07- 0019- 03

環境管理會計是管理會計發展的一個新領域，是在環境會計的形成過程中產生的。它通過對現有管理會計系統進行改進和拓展，為企業管理者進行相關決策，從而實現環境效率和經濟效率的統一，最終為實現企業經營可持續發展服務。

一、我國企業的環境管理需要會計信息支持

企業通過環境管理來改善和控制其環境行為，首先要制定明確的目標，選出行動方案、實施方案，再將實施情況與目標相對比，找出差異和不足.修正方案并制定新目標，以獲得持續的改進。而ISO14001環境管理體系則把環境管理的運行模式規定為PDCA模式，要求周而復始地進行“規劃、實施與運行、檢查與糾正措施、管理評審活動”。可見，環境管理實質上是對環境行為的控制過程。在此過程中信息起著重要的支持作用。只有獲取相關信息，才能確定與組織性質、規模和環境影響相適應的環境目標，制訂出體現環境目標的行動方案，通過信息的溝通，使行動方案得到貫徹實施，通過獲取信息，對實施情況與目標進行對比，才能找出差異，并進行改進。

傳統上，管理會計是企業管理信息系統的核心，也是企業管理控制的重要手段。環境管理會計是傳統會計信息管理和控制手段在環境管理中的應用。環境管理的許多重要手段，如全面質量環境管理、壽命周期評價、環境評審(審計)、環境業績評價等都在一定程度上依賴環境管理會計的信息，以分析環境行為的財務影響和環境影響，并據此進行環境管理，確保環境管理目標的實現。環境管理會計是環境管理系統進行持續改進，實現環境管理控制的重要信息輸入。在我國，不論是當前的環境管理制度，還是企業自愿實施的環境管理體系，都存在著與環境管理會計的聯系，主要表現在:

1. 對于建設項目，必須執行環境影響評價制度和“三同時”制度。為此，企業必須對項目可能造成的環境影響進行評估，并采取一定的環保措施，與主體工程建設同時進行，即環保投資成為企業必須考慮的投資項目之一。企業的建設項目需要提交環境影響評價和經濟可行性報告。在編制經濟可行性報告時，需要同時對環境損益進行定性和定量的反映，特別是環保型的建設項目，如果不計算環境損益，項目的經濟效益可能就無法體現。

例如，廈門市某污水處理廠的可行性研究報告，將該項目的效益歸結為繳納的所得稅、創造的就業機會、增加向該地區的工業投資所增加的收入、污水處理廠無償轉移收入和公眾健康效益5個部分，其中公眾健康效益就是由于減少污染排放而減少港口污染所取得的環境效益。在計算上，假設100萬的總人口中，年死亡率降低0.02‰，每人節省的經濟值=年工資×平均工作期 = 4 800×(65-18)=225 600(元)，總節省值約為45l萬元(22.56萬元×20=45l萬元)。同時，對一些難以確定的效益進行了定性分析，包括:漁業和農業部門由于水質改善而增加的產量，水質污染造成的生態損害的逆轉，居民環境意識提高有助于政府推行其他改善環境方面的工作如空氣質量和固定廢棄物的處理，以及環境改善使當地投資環境得以改善等。建設項目的經濟評價與一般投資項目的財務評價不完全相同，但在方法上具有相通之處。例如上例需要對環境的外部性(公眾健康)進行計量，即對外部成本或收益的計量，采用的就是損害函數法。上述計算中降低的年死亡率采用的是假設，并且沒有考慮人口自然增長率的影響及人的生命價值的影響，以年工資來代替人的生命價值，顯然是一種簡化的方法。實際上，計算公眾健康的經濟影響時，需要同時考慮減少發病的影響和減少死亡的影響，必須利用到人口、醫療費用、工資費用的統計資料和生命價值模型。

而對漁業和農業部門的生產影響的經濟效益計算，需要利用生產力與水質變化關系模型以及利用漁產品或農產品的價格，即市價法來估算。這些方法與全部成本計算法(FCA)中對外部成本和效益的計量方法實際上是一致的。在項目經濟評價中應用這些方法，實際上也為企業在今后的投資評價中對環境損益的分析提供了借鑒。企業在投資決策中，可以利用環境影響評價所確定的主要環境因素，分析其對環境的可能影響，并對外部性進行定性和定量的分析，從而把環境因素納入投資決策分析中，使企業投資活動對環境產生有利影響。

2.在ISO 14001環境管理體系的實施過程中，企業要制定環境目標，也要展開初始環境評審，以辨別環境因素。在此過程中要對企業的活動和過程進行壽命周期分析，考慮在過去、現在和將來所能造成的環境影響，以及產生的環境影響的類別。接著要對環境因素進行評價，以便確定重要的環境因素。評價中的主要依據有環境方面的評價，如環保法律、法規、標準的符合程度，環境影響的規模和范圍;也有技術方面的評價，如改變環境影響的技術難度，改變環境影響的資源代價和組織的承受能力，環境影響的可控制程度;還有經濟方面的評價，包括改變組織活動和過程可能帶來的效益，對組織社會形象的影響，影響組織參與市場競爭的機遇和風險等。

3. 要使環境行為得到控制，必須有一定的考核制度。環境保護目標責任制明確了政府和企業的環境保護責任，而城市環境綜合整治定量考核制度則將環境指標量化，并最終落實到企業身上。環境管理體系的運行，也要求通過內部審核或外部審核進行檢查，以發現偏離目標的行為并及時糾正。這需要通過建立環境業績評價體系來保障其實現。而有效的業績評價機制，要將評價結果與人員的獎金或報酬相結合，否則環境目標執行與否、執行程度如何對執行者的個人利益并無影響，則無法促進其改進行為，長此以往則使環境管理活動無法達到其目標。而企業的經營目標不是以環境目標為唯一的目標，還包括財務、社會等方面的目標。為此，環境業績應融入企業的綜合業績評價體系中，環境業績的好壞應成為影響員工獎金的一個構成因素。

二、對環境管理系統的作用

雖然環境管理會計是企業會計系統的一部分，并主要為企業利益相關者提供信息，但是環境管理會計的產生是基于環境管理需求的，因此環境管理會計的實施，其作用會從企業內部管理延伸到外部，在提高企業效益的同時，改善對資源的利用效率、降低耗用程度、減少污染、加大廢棄物處理力度。這也是實行環境管理會計的目的之一。環境管理體系是幫助組織系統地識別其活動中的環境因素及影響，制定明確的符合性目標，持續改進業績，并實施全過程管理的一套正式的程序和方針。環境管理會計通過提供相關的信息和控制手段，保證了環境管理系統的實施，成為服務于公司環境管理的一個重要手段。環境管理系統的實施需要耗費一定的代價，如人員的培訓費、技術改造費等。環境管理會計的建立，有助于企業認識其所發生的環境成本以及推行環境管理系統的效益，從而容易獲得最高管理部門的支持，保障環境管理系統的建立與實施。在對企業經濟活動的環境影響進行評價時，環境管理會計可以將結果轉化為可計量、可理解的指標，并進行報告，從而使企業根據自身的實際情況確定合理可行的環保方針。因此，環境管理會計與環境管理系統是一種相互依存、相互促進，相輔相成的關系。

三、在對外開放中的作用

隨著經濟全球化的不斷推進和貿易自由化的發展，關稅已大幅度下降，傳統的非關稅壁壘措施也得到了控制，各國貿易壁壘的種類和形式發生了變化，環境貿易壁壘作為貿易保護主義的一種新形式應運而生，并具有愈演愈烈之勢。環境貿易壁壘幾乎波及我國外貿出口的所有領域，每年造成的損失相當于當年出口總額的20%左右，價值高達幾百億元。國際上經常使用的環境貿易壁壘主要有:一是“綠色關稅”，又稱環境進口附加稅，是指以保護環境為理由，對某些進口產品除征收一般關稅外，再加征環境稅。二是“綠色技術標準”，以保護環境的名義，通過立法手段制定苛刻的強制性環保技術標準，限制或禁止外國商品進口。三是“綠色檢疫”，某些國家制定嚴格的衛生檢疫標準，特別是對食品中農藥殘留量、放射物質殘留量、重金屬含量等要求十分嚴格，限制或禁止外國產品特別是食品的進口。四是強制性措施，一般是以進口產品的生產制造環境、方法、過程等不符和本國環境要求為理由，強行禁止某些產品進口。五是環境貿易制裁，即一國以另一國違反國際環境條約為理由采取的強制性貿易制裁措施。六是環境許可證制度、環境配額等其他形式。環境管理會計不單是企業內部的管理會計，還是國際化的會計，因為環境問題是全球性的問題，環境保護需要進行國際合作和交流。發達國家對自身環境保護越來越重視，有將發展中國家作為污染物避難所的傾向。作為發展中國家，我國一方面可以通過環境管理會計提升產品的環保質量，以滿足國內外不同環保條款的要求;另一方面，也可以通過環境管理會計發現外國在貿易合作中對我國環境的破壞，以保護我們的環境。

主要參考文獻

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[3] 田雪峰.環境管理會計作用探析[J].會計之友，2008(4).