會計趨同與IT環境下財務報告體系構建

[摘 要] 隨著經濟全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強，會計國際化已經成為各國不可回避的事實。新會計準則的頒布使得我國向國際化邁出了重要一步。然而，新會計準則趨同的內容與國際會計準則存在著一定的差異，現行財務報告體系也存在一定的局限性。要適應信息技術應用不斷發展的內在要求，就必須對現行財務報告體系進行改革。在財務報告改革中應遵循有用性、有效性、成本效益和表內優先等基本原則，加強財務報告目標理論研究，完善三大基本財務報表，改進報表結構，考慮吸納人力資源要素，豐富和規范表外信息披露，采取差別報告、分部報告和網絡財務報告模式，建立一個新財務報告體系。這個新財務報告體系的發展方向必將是與國際慣例趨同的，這也是中國在經濟方面與世界接軌的主要表現之一。

[關鍵詞] 會計趨同;IT環境;財務報告體系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 07 . 001

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)07 - 0002 - 03

一、會計趨同及其內容

(一)會計趨同的必然性

經濟全球化的發展趨勢，促進了區域或全球資本市場的加速形成，大量的資本在國際間流動。越來越多的公司為在國際資本市場上籌集資金，申請到不同國家的資本市場上市和進行證券交易，國際間的籌資活動日益增多。各國出于對本國經濟利益的保護，要求在資本市場上市融資的公司必須按規定進行信息披露。企業在不同國家按不同的會計準則編制的財務報告存在較大差異，信息可比性低，阻礙企業進行跨國融資，增加披露的作業量與上市成本。另外，這些差異使得各國資本市場對境外公司和大量的跨國資本流動無法進行監管，無法確保資本市場的有效運作和市場投資者的利益，而市場投資者無疑會選擇能夠確定收益的企業進行投資。正如2005年5月17日，美國證券交易委員會主席唐納森所說:資本總會流向那些歡迎它的地方，總會呆在那些能更好地對待它的地方。真正的趨同將使投資者更容易比較不同的投資機會，無論這些投資機會在地理上相距多么遙遠。投資者們將推動會計體系的趨同，會計趨同是必然趨勢。

1992年11月30日財政部發布了《企業會計準則——基本準則》，要求企業從1993年7月1日起實施。這是我國為了實現與國際慣例接軌，在會計方面實行的重大舉措，在我國會計改革中具有里程碑式的意義。

隨著市場經濟的進一步發展和改革的不斷深入，尤其是我國加入WTO以后，世界經濟的一體化進程不斷加快，強烈要求建立完善的會計準則體系。財政部于2006年2月發布了新的會計準則體系，由基本準則和38個具體準則組成，對舊基本準則進行了修改，重新發布了《企業會計準則——基本準則》，要求上市公司從2007年1月1日起實施，同時鼓勵其他企業執行。

(二)會計趨同的內容

新準則體系修訂的完成，把我國會計工作、會計準則向前推進了一大步，而且與國際會計準則日益趨同。主要體現在:

1. 內容框架的趨同

我國新企業會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南組成。基本準則是綱，在整個會計準則體系中起駕馭作用;具體準則是根據有關的業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充，對具體會計準則操作起指引作用。而這些都是和國際財務報告準則中的《編制財務報表的框架》、各項國際財務報告準則以及應用指南和實施指南相一致的。可見，我國的會計準則體系在內容框架上已經實現趨同。

2. 具體準則的內容趨同

(1)將公允價值引入新會計準則。國際財務報告準則中比較注重公允價值的應用，我國原來的會計準則幾乎不涉及公允價值。鑒于我國的現狀，我國運用公允價值有范圍限制，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面。

(2)合并財務報表的合并范圍以實際控制為基礎。這是與國際財務報告準則中報表合并相一致的，強調其實質性。

(3)非同一控制下的企業合并采用購買法。在這種情況下，國際財務報告準則是禁止采用權益法合并的，我國的新會計準則的規定是與國際會計準則相一致的。

(4)金融工具會計準則的引入。金融工具會計準則的制定是各個國家政策部門的重中之重。隨著信息技術的發展，出現了許多新的金融工具，衍生金融工具的出現有待進一步規范。我國的金融工具會計準則就是在借鑒國際財務報告準則第32號、39號的基礎上出臺的，可以說是與國際會計準則的全面接軌，有利于規范金融工具，提高金融信息的可比性和透明度。

二、IT環境下財務報告體系構建的原則

在IT環境下，計算機網絡技術的出現和廣泛應用使技術知識和技術創新的產生、擴展和應用的速度及強度迅猛增加，企業間競爭的態勢發生了質的變化，新技術、新發明、品牌、企業知名度、人力資源等無形資產在創造價值方面發揮著越來越重要的作用，產品的經營周期在不斷縮短，衍生金融工具的使用正日益加深企業的經營風險。環境的劇烈變化，使得財務報告的改革顯得日趨緊迫。

(一)滿足會計信息使用者不同的需求

會計報表編制的目的是為了向會計報表使用者提供決策有用的信息，現行財務報表從某種程度上不能滿足會計報表使用者的需求。因此，對現行會計報表的改進，應該首先考慮會計報表使用者的需求，可以在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展利益集團對企業的貢獻和支持。

(二)成本效益原則

會計報表的成本是指企業在提高或改善報告信息披露的數量和質量時，付出的勞動代價和可能發生的不利因素。主要包括處理和提供信息成本、訴訟成本以及競爭劣勢成本。會計報表產生的效益是一個抽象的概念，指企業在改進報告信息的披露后所獲得的收益，主要包括資本成本的降低、更廣闊的市場、提高企業的聲譽等。盡管會計報表的成本和效益很難確定，但是在改進時應該予以考慮，以免增加不必要的成本。

(三)會計信息企業信息要有效披露

有效披露是指財務報告中的信息對信息使用者來說是有用的，而不是要企業披露的信息越多越好，那樣只會造成不必要的成本，而信息使用者也不會去運用和分析。

(四)以財務會計改革為先導

財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，它與系統內信息的來源、記錄，加工、傳送的方法和規則等緊密聯系在一起，任何對財務報告的重大改革都要考慮財務會計系統的改革。

(五)表內優先原則

財務報告是由財務報表逐漸演變而來的，財務報表是財務報告的核心內容，有助于外部使用者進行經濟決策的財務信息主要是由一系列基本財務報表提供的，其原因在于表式財務報告的格式固定和以數據進行反映的優點。

三、IT環境下財務報告體系構建的思路

財務報告體系是根據會計準則構建出來的，反映了不同時代環境下的不同需求，新會計準則的實施標志著中國實現了與國際會計準則的趨同，理所當然財務報告體系也應該是與會計環境相適應的，新的財務報告體系的構建將會把時代的特征反映出來，也就是說，會計趨同下的財務報告體系將會更進一步更清晰地詮釋大環境下會計的趨同，這種構建的思路也必然要與信息技術的充分發展結合起來。

(一)加強財務報告目標的理論研究

我國財務報告目標應是業績評價和決策有用兩者的有機結合，既可向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業正式對外信息交流的主要工具，首先應為企業實現其目標服務。國家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。這將進一步淡化財務會計與管理會計報告內容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計提供的信息轉化到財務會計的成分將增加，促使財務報告目標得到充分實現。因此，應加強理論研究，為改進我國的財務報告體系提供理論上的支持。

(二)繼續完善三大基本財務報表

資產負債表、利潤表和現金流量表是我國現行財務報告體系的主要報表，輔之以附表、附注和財務情況說明書，構成了我國的財務報告體系，屬于平面的、單層的報告模式。它以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露，未來的財務報告應該著眼于用戶，為他們提供在市場經濟中與企業的發展、競爭能力、風險等相關的一系列財務信息。為滿足信息使用者對衍生金融工具和無形資產的了解，需要改變資產負債表的分類標準。與知識經濟時代相適應，可以把資產先分為金融性資產和非金融性資產，然后按其流動性排序，為披露衍生金融工具做準備。

我國還可以借鑒英美財務報告模式，增加全面收益表、增值表等。其中，全面收益表是對會計實務中出現的其他收益項目的核算，如養老金會計等。增值表是用來計算和反映企業增值額及其分配情況的會計報表，并公布企業對社會的真實貢獻額及其分配情況，協調勞資雙方、資本供應者和企業與社會和國家之間的關系，化解利益分配中的矛盾，以便國家制定宏觀經濟政策，促進經濟的發展。

知識經濟時代，企業只有實現了社會效益才能更好地實現其經濟效益。在未來的財務報告中增加社會責任信息，即關于社會的可持續發展的有關信息，將有利于整個社會生態平衡，保持經濟的可持續發展，同時也是對企業提出的更高的要求，督促其履行社會責任，樹立良好的企業形象。

(三)關注無形資產，將人力資源等納入財務報告體系

傳統財務報告的重心是企業的財富，而隨著科學技術的發展特別是信息技術的發展，包括商譽、專利權、特許經營權、版權、技術訣竅等在內的無形資產已經開始逐步取代有形資產成為企業的主要財富。因此，必須對無形資產予以關注，解決好企業的市場價值與賬面價值背離的問題。

知識經濟時代環境的巨大變化，使得人力資源的開發、利用和管理日益重要。人力資源成本價值的確認、計量、記錄和報告，收益和權益的分配成為會計的新課題。人力資本的所有者將在企業中扮演著越來越重要的角色，越來越大地影響著企業的競爭力和發展前景。因此，很有必要把人力資源納入財務報告體系。

(四)豐富和規范表外信息披露

在會計發達國家，表外信息已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分，在整個財務報告系統中有著非常重要的地位。而我國只重視主表和附表的編制，對表外信息的內涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。因此，我國在新會計準則頒布之際，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，規范不同企業表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息，滿足報表使用者對決策有用信息的需求。此外，編制簡明信息將會幫助信息使用者更好地找到有效用的信息，這樣更能擴大財務報告的效用。

(五)實行差別報告

從信息提供者角度來看，由報告單位為不同使用者提供內容上、時間上有差別的財務報告。由于使用者的信息需求和獲取信息的權力(途徑或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業可以有選擇、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。

從會計規范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規的規定，對不同規模或類型的企業在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。

(六)編制分部報告

隨著市場經濟體系的建立和證券市場的發展，我國出現了一大批跨行業、跨地區經營的集團公司，從而引起投資者對分部報告信息的需求。增加分部信息，可以彌補合并報表的缺陷，為用戶提供公司不同地域和行業子公司面臨的不同機會和風險信息，提高決策有效性，降低決策風險。在分部信息披露方面，國際會計準則委員會于1997年正式出臺了《分部報告》的會計準則，要求企業按照不同行業和經營的不同地區編制財務報告。我國上市公司年度報告附注中，也要求按行業、地域揭示主營業務收入、稅前利潤、凈資產3項信息，但與國外相比，分部信息披露仍較少，分部劃分也不夠明確，有待于進一步規范和完善。

(七)推行網絡財務報告模式

在計算機網絡技術的支持下，財務信息的及時揭示成為可能，不同期間的財務報表可以隨機產生，通過XBRL(可擴展商業報告語言)建立實時報告系統，來徹底解決財務信息的滯后性問題，及時向投資者提供多方面的財務信息。

XBRL是一種遵照現有的美國公認會計準則，基于XML(可擴展標識語言)技術標準建立起來的網上財務報告語言，由許多國家與地區會計師協會、國際組織參與制訂，是XML在財務報告信息交換方面的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。從商業操作角度看，XBRL是一個關于對財務和商業報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理和重新制作以及交流的開放式的不局限于特定操作平臺的國際標準。它主要用于建立和分析財務報表信息、組織有關文件以及分析其他商業信息。XBRL的出現，使公司本身、投資者或者分析家都能從中受益。

隨著信息技術的普及和應用，紙質財務報告的印刷與表達將被取消，而是在網上發布信息。使用者在網上訪問企業的數據庫，及時地獲取并處理有關信息。在信息的表達方式上，更多地運用圖文并茂的方式，使信息的表達更形象，更直觀，更易于使用者接受和理解。

四、結 語

在IT環境下，會計趨同是全球發展的必然趨勢，也是經濟全球化和市場開放的產物，我國要融入世界經濟，加快發展，就必須努力實現與國際會計準則的趨同。作為會計信息載體的財務報告是披露企業信息的重要方式，是信息使用者了解企業的通道，也是企業得以融資和競爭的籌碼。我國企業要融入世界經濟潮流中，財務報告信息的披露就必須要采用與國際趨同的做法，這將極大地降低企業的成本，同時，從一定程度上說也可以更快速、更便捷地在更大范圍內籌集到所需資金。

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