我國稅源管理現狀及對策研究

稅源管理是保證實現稅收職能的前提條件，是實現依法治稅的基礎，并為評價宏觀經濟運行質量提供重要數據。但在我國，稅源多元化，結構復雜化，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，這使得稅源管理的難度越來越大。由于稅源管理不足，導致我國偷逃稅現象普遍，大量的稅源不能轉化為稅收，稅收流失嚴重。因此，筆者認為，研究如何構建有效的稅源管理體系，進一步強化稅源管理，解決稅源失控問題，成為當前稅收征管亟待解決的首要問題。

一、稅源管理的基本含義界定

根據關稅源管理問題的研究成果，稅源管理大致可以歸納出以下幾種具有代表性的觀點：

(_一)“稅源控管是指稅務機關以及稅務機關與有關方面聯合采取各種有效的措施，掌握稅源及其變化，防止稅收流失的各項管理措施。”(楚善良、姜錫臣。2003)這一觀點主要針對我國目前稅收流失非常嚴重的現實情況，從防止稅收流失所采取的各種稅源管理措施角度所做出的簡明的概括。

(二)“稅源監控是指通過采取一系列科學、規范、現代的方法和手段，對稅源進行監督、管理、調節和控制，以保證稅收收入實現的一系列稅收管理活動。”(姜愛萍、林健，2002)這種觀點是從利用先進的管理手段對稅源進行監督、管理的角度所做出的簡明的概括。

(三)“稅源監控就是稅務部門為確保稅收的應收盡收而運用一系列的方法與措施，對潛在稅源的規模與分布及其發展變化進行監督與控制的、貫穿于稅收征管全過程的、綜合性的稅收征管活動。”(付麗平，2003)它是從宏觀角度對稅源管理進行歸納的，并把稅源管理的范圍擴大到了稅收征管的全過程。

綜合以上定義，筆者認為，稅源管理就是指以稅務機關為主體，其他相關部門配合，以現行稅法或現行稅法的立法精神為基礎，實現納稅申報的稅收收入最大化，使之趨近于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額所進行的管理活動。

二、我國稅源管理存在的主要問題

盡管有關部門逐漸認識到稅源管理的重要性，并取得一定成績，但由于缺乏科學有效的稅源管理運行機制的支撐，實際工作中的一些焦點問題未能得到根本解決。目前的稅源管理還只是停留在靜態管理和事后管理上，管理水平粗放，缺少前瞻性和預見性。

(一)總體層面存在的主要問題

1宏觀稅源監管缺位。目前稅務機關尚無專門機構和人員去收集和分析相關宏觀經濟信息，缺乏對宏觀經濟運行情況的了解，不能及時掌握稅源監管所需的相關數據和信息。另外，盡管新的稅收征管法已經規定了相關部門有積極配合稅務機關的法定義務，但并沒有形成相應有效的聯合體系。

2 動態管理缺位。現階段，我國稅務機關在稅源監控與管理工作中所依據的信息，大多是從納稅人申報資料中所獲得的靜態資料，且其真實性、準確性還有待進一步提高。而對于納稅人在經營過程中即將發生和正在發生或已經發生的涉稅事項等不確定的動態信息監管不力，缺乏事前、事中的動態信息資料，客觀上形成稅源監控與管理工作和納稅人的經營行為的脫節。

3 與納稅人之間的信息不對稱。在利益的驅使下，一些納稅人置稅法于不顧，向稅務機關提供的財務報表、納稅申報表等涉稅資料所反映的稅源狀況不真實、不全面、不及時，隱匿或少報收入、現金交易不入賬、造假賬、關聯企業采取所謂“避稅”手段互轉銷售等違法現象時有發生。由于沒有建立完善的納稅人動態涉稅信息庫和宏觀稅收預警指標，稅務機關對于納稅人的戶數、經營地點、實際收入和稅負情況，對納稅人所從事的行業、產業結構和發展前景，對納稅人的開業和關、停、并、轉等變化情況，不能及時有效地監控。

4 稅源監控與管理內容不全面。雖然新征管法為稅務機關取得其他部門的配合提供了法律依據，但所規定的只是工商、海關、金融機構等有限部門，沒有把涉稅信息所涉及到的其他部門納入，而且對部門的配合也只提出原則性的要求，具體操作辦法尚未出臺，部門協作很可能僅是紙上談兵。由于社會力量沒有得到充分調動，部門之間協調不足，使信息傳遞不暢通，加劇了稅務機關與納稅人之間的涉稅信息不對稱，稅務機關無法全面、真實、及時地獲取納稅人的涉稅信息，不能采取有效的管理辦法，從而造成稅源失控。

(二)具體稅種中存在的問題

1 增值稅。從我國增值稅稅源管理工作實踐來看，銷項稅和進項稅的管理、增值稅稅制的管理和出口退稅環節的管理，都存在不同程度的問題。

在銷項稅管理方面，隱瞞和減少銷售收入的手段主要有：(1)實行賬外經營，銷售產品不入賬；隱瞞銷售收入，特別是以現金方式取得的銷售收入。(2)按稅法規定應視作銷售，所取得收入應計入銷售收入的，沒有按稅法規定執行。(3)故意延遲、后移銷售收入，甚至長期掛賬不申報納稅。(4)混淆不同稅率，將高稅率的商品銷售列入低稅率的商品銷售，或作為免稅商品銷售，以少計銷項稅額。

在進項稅管理方面，有些納稅人擅自擴大進項稅范圍，隨意抵扣進項稅金甚至以虛假發票進行抵扣。其手段主要有：(1)減免稅商品與應稅商品進項稅劃分不清，擅自擴大和提高應稅商品進項稅額抵扣比例。(2)把按照稅法不允許抵扣的購進物品，如購進固定資產，也通過索取增值稅專用發票來進行抵扣。(3)使用不合法、不規范的憑證進行抵扣。

在增值稅專用發票管理方面，由于各種原因，增值稅的鏈條機制還不健全，使這一模式的管理功能受到限制，而防偽稅控、交叉稽核等管理手段在運行中還存在很大的局限性，使得增值稅稅源管理比較困難。加之一般納稅人認定標準執行不嚴，大量不合格納稅人進入了一般納稅人行列，為虛開專用發票留下了隱患。

2 個人所得稅。從個人所得稅的收入構成來看，工資薪金所得和個體工商戶的生產經營所得在個人所得稅收人中占絕對比重，而前者是通過代扣代繳的方式征收的，后者則是通過稅務機關核定定額的方式征收的，屬于真正意義上的自行申報方式征收來的稅款寥寥無幾。雖然自行上門申報的方式推行多年，但效果不明顯。概括來講，個人所得稅稅源管理存在的問題主要有：不能如實扣繳、不能足額扣繳、隱瞞收入、虛列費用、提高標準、劃整為零等。由于我國沒有實行資產實名制，使我國的個人收入不夠清晰，收入來源有多渠道化、隱性化和實物化的特點，這讓個人所得稅成為漏洞最大、稅款流失最為嚴重、征管工作最為薄弱的稅種。

三、稅源管理的影響因素分析

稅源管理內容無論多么復雜，無非主要涉及納稅人和征稅人雙方，掌握了影響納稅人和征稅人的行為因素，就可以分析出影響稅源管理的主要因素。

對納稅人來說，如果他預期進行偷逃稅時有可能被查獲而遭到懲罰，但即使受處罰，其所蒙受的損失要比按照法定稅率納稅款而受到的損失小，納稅人就有較強的動機選擇虛假申報行為。

此外，當納稅人選擇虛假納稅時，不同的社會心理因素，也會對納稅人預期行為的可能性產生不同的影響。在正常的誠信社會中，人們對納稅行為的遵從度很高，虛假納稅者會受到社會的譴責，此時，納稅人的行為就會受到社會的約束。在缺乏誠信的社會中，社會對缺乏誠信行為的態度不是譴責而是寬容甚至贊同，虛假行為者不為自己的虛假行為感到羞愧，而是沾沾自喜，則納稅人進行虛假納稅行為時，不僅沒有感到心理內疚的負擔，反而從中獲得了某種程度的榮耀。在此條件下，意味著社會環境對納稅人選擇虛假納稅行為起到了鼓勵和支持的作用。可見，社會心理因素對納稅行為有著很大的影響。

征稅人作為稅源管理的主體，它的行為直接影響著稅源管理的質量。近年來，稅務機關一直在完成稅收任務和依法征稅的兩難境地間徘徊。依法征稅就要求稅務機關在全面掌握稅源的基礎上。足額、及時、準確地征收。但我國的實際情況是，稅務機關的收入任務指標往往是以其上年實際征收數為基數來核定的，并且經費也與收入任務掛鉤。如果當年實際征收的收入越多，則次年需要完成的稅收收入也隨之水漲船高。這就造成稅務機關在依法征稅和完成稅收任務的兩難選擇之中，往往從實際需要出發而選擇了后者。同時，也就造成了許多基層稅務機關在完成收入任務后就不思進取，更不愿在稅源管理中下功夫。

四、加強我國稅源管理的政策建議

(一)優化稅源管理的制度

進一步推進稅收立法，提高稅收法律層次和強制性。一是要盡快制定稅收基本法，將憲法中關于公民的納稅義務的原則具體化，并為各稅種實體法提供依據，使稅收的整體行為做到有法可依，有章可循。二是健全必要的法律法規，增加有關稅源管理的條款，為稅源管理提供必要的法律保障。同時在稅法實踐上要依法“嚴管重罰”，以保持稅法的嚴肅性和威懾力，促使人們依法納稅。

(二)加速稅源管理信息化進程

信息化建設是以計算機為手段，“科技加管理”雙輪驅動，從而進一步規范、優化稅收征管，提高信息利用水平。這主要包括：1實行納稅人統一代碼。借鑒國外經驗，我國應對所有的公民都賦予獨一無二的終身識別號碼，或者以居民身份證作為納稅人代碼。通過立法明確納稅人代碼的法律地位，納稅人到銀行存款、購買股權、進行股票交易以及從事雇員工作都要提供和使用納稅號，以便實行源泉扣稅。2完善征管監控系統。整合信息資源，在現有設備及應用系統基礎上，根據稅收征管的要求，實現各個系統之間的信息聯通，做到部門之間信息共享。3建立全國統一的稅源管理網絡。加快實現與金融、工商行政管理、海關等有關部門網絡的實時連接，及時、準確地采集外部信息，確認納稅人申報的真實程度，從而更加有效地對稅源進行監控。

(三)建立社會協稅護稅網絡

與工商部門配合，使稅務登記戶與工商登記戶進行自動核對，發現工商登記信息與稅務登記不一致時能夠預警提示，很容易找到哪些人辦理了工商登記而沒有辦理稅務登記，另外，對重復登記的疑點身份證能發出風險提示。與金融部門配合，讓稅務機關掌握大部分納稅人銀行開戶情況，達到控制稅源的目的。

(四)建立納稅信譽評級制度

納稅信譽評級制度可以促使納稅人自覺樹立和維護稅務信譽形象。根據不同的信譽等級享受不同的稅收征管待遇，并將納稅信譽制度納入整個社會信用體系之中，建立跨行業的全面監督制約機制，擴大納稅信譽的公眾影響力，增加稅收違法行為的社會和經濟成本。