征收方式簡單化所帶來的諸多影響

征收方式簡單化，是指在征收過程中使用一些簡單易行的方法征稅，如定期定額、定率征收、以票管稅，這些辦法的一個(gè)共同點(diǎn)就是以收入為計(jì)稅依據(jù)以法定稅率但更多的情況下是征收率。因此。與其說研究征收方式簡單化所帶來的影響，實(shí)質(zhì)就是探討定率征收所帶來的影響。

一、定率征收對(duì)企業(yè)的影響

1 定率征收不利于公平、公正。公平、公正是稅收的一個(gè)重要原則，同一行業(yè)中，不同企業(yè)由于管理水平的差異，由于科技含量的差異，所處環(huán)境不同其盈利水平也不同，而我們?cè)谕恍袠I(yè)或同一地區(qū)采用同一個(gè)征收率，對(duì)虧損企業(yè)和盈利水平低的企業(yè)顯然是不合理的，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。這對(duì)于以所得額為課稅對(duì)象的企業(yè)，影響更為明顯。

2 定率征收企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策。

3 定率征收企業(yè)不利于提高自身效益。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)定率征收企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)效益難以提高。

二、定率征收對(duì)消費(fèi)者的影響

定率征收為轉(zhuǎn)移稅負(fù)創(chuàng)造了條件，加重了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，從現(xiàn)行稅制構(gòu)成看大多數(shù)稅負(fù)都應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營者負(fù)擔(dān)，只有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅才是由消費(fèi)者和接受勞務(wù)者負(fù)擔(dān)。但廣泛運(yùn)用定率征收后，一些原本由經(jīng)營者負(fù)擔(dān)的所得稅、土地增值稅等稅負(fù)都被經(jīng)營者轉(zhuǎn)嫁出去。我們?cè)谫徺I商品時(shí)，常碰到這樣的事，銷售方往往會(huì)問你．要不要發(fā)票，要發(fā)票是一種價(jià)，不要發(fā)票是另一種價(jià)。要發(fā)票就得按征收率把稅加上去，可見在這種征收方式下，經(jīng)營者幾乎能將所有稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。

三、定率征收不利于會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展

定率征收不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)的基本任務(wù)就是以貨幣形式記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，為經(jīng)營者、投資者、國家等有關(guān)單位和個(gè)人提供信息。會(huì)計(jì)與稅收有著十分密切的聯(lián)系，流轉(zhuǎn)稅、所得稅的計(jì)算依據(jù)離不開會(huì)計(jì)核算中提供的基本數(shù)據(jù)。在稅務(wù)部門大力推行查賬征收方式的八十年代及至九十年代，企業(yè)幾乎不論大小哪怕只有十幾個(gè)員工的企業(yè)，也設(shè)置了健全的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)崗位，收入成本費(fèi)用情況一目了然。但隨著定率征收方式的擴(kuò)大，越來越多的中小型企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)工作不那么重視了，肆意裁減會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求也越來越簡單，對(duì)外對(duì)銀行賬、往來賬、對(duì)內(nèi)記收支流水賬，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員失業(yè)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)下降。

四、定率征收不利于提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)

定率征收連小學(xué)生都會(huì)計(jì)算，因此干部缺乏提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的外在動(dòng)力和壓力，有的干部即使考上了會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師也無用武之處。與上世紀(jì)八十年代和九十年代相比，稅務(wù)系統(tǒng)爭當(dāng)查賬能手和征管能手的氛圍蕩然無存。因?yàn)樵谶@種簡單的征管模式下，無須熟悉更多稅收政策，也無須鉆研查賬業(yè)務(wù)。長期這樣下去稅收工作的專業(yè)性會(huì)弱化，干部業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)日漸下降，難怪一些地方官員在公眾場(chǎng)合提出稅務(wù)干部要同其他部門輪換崗位。

五、定率征收對(duì)國家的影響

1 定率征收容易導(dǎo)致稅款流失且無法再追回。定率征收中征收率的確定帶有一定的主觀色彩，這就難免存在偏差，而且這種偏差往往是偏低，否則，納稅人就會(huì)選擇查賬征收方式。在當(dāng)前這種廣泛使用征收率計(jì)稅的情況，征收率低于百分之零點(diǎn)一，對(duì)全國范圍而言影響的稅款就是數(shù)千萬元了，可謂差之零點(diǎn)零零一，失之千萬。同時(shí)，我們的征收率是經(jīng)過了法定程序的。即使造成稅款流失，也無法追回。

2 定率征收易出現(xiàn)中間環(huán)節(jié)稅收管理脫節(jié)。現(xiàn)以當(dāng)前在稅收總額中占有重要份額的房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程為例。首先購人土地，然后請(qǐng)施工隊(duì)伍來建房子，房子建好后，再請(qǐng)人籌劃銷售。這期間會(huì)購人大量材料物資，會(huì)接受外界勞務(wù)，會(huì)發(fā)生期間費(fèi)用，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等。由于我們對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行定率征收，只是注意到了兩個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，一是建筑環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收；二是銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收。至于接收白條而付出的材料費(fèi)、餐飲費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等應(yīng)繳的稅收卻有所流失，形成一個(gè)征管漏洞。企業(yè)理所當(dāng)然的認(rèn)為，我不是查賬征收企業(yè)，我按征收率依法納稅說明我已履行了納稅義務(wù)，至于白條與我無關(guān)。片管員也認(rèn)為我管的是房地產(chǎn)企業(yè)，鐵路警察各管一段。只要這個(gè)企業(yè)沒有隱瞞收人，我按率征收就履行了自己的職責(zé)。至于餐飲、廣告等所漏稅那是其他管理員的事。這樣就難以形成齊抓共曾的合力，致使一部分中間環(huán)節(jié)的稅收流失。

3 定率征收削弱了稅收的調(diào)節(jié)作用，影響了國家的權(quán)益。以土地增值稅為例吧，國家之所以要開征這一稅種主要基于兩個(gè)方面的目的。一是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和交‘易行為進(jìn)行宏觀調(diào)控。眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是哪個(gè)行業(yè)有高額利潤，投資者的資金就會(huì)迅速流向哪個(gè)行業(yè)。房地產(chǎn)自上世紀(jì)九十年代中期成為～個(gè)新興行業(yè)。為防止房地產(chǎn)價(jià)格上漲過快，投入資金規(guī)模過大，避免國有土地資源浪費(fèi)，國家決定開征土地增值稅；并對(duì)土地增值稅制定了超率累進(jìn)稅率，最高稅率高達(dá)60％。如果這一政策能執(zhí)行到位，再加上企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)，房價(jià)就不會(huì)飛速上漲，也不會(huì)有那么多的行業(yè)投資房地產(chǎn)，更不會(huì)產(chǎn)生那么多的房地產(chǎn)暴發(fā)戶。二是抑制土地炒買炒賣，保障國家土地權(quán)益，土地增值稅條例明確規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計(jì)算應(yīng)納土地增值稅時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款，繳納的有關(guān)費(fèi)用，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得享受加計(jì)20％的扣除。這樣規(guī)定的目的，就是要抑制炒買炒賣地皮的投機(jī)行為。

國家作為土地資源的所有者，為整治和開發(fā)土地投入過巨額資金，理所當(dāng)然要參與土地增值收益分配，并取得較大份額。但一些地區(qū)出于招商引資或急于求建設(shè)，盲目進(jìn)行土地開發(fā)，競相壓低國有土地批租價(jià)格，致使國家土地增值收益流失嚴(yán)重，極大地?fù)p害了國家利益。國家通過對(duì)土地增值性收益征稅，可以在一定程度止堵塞漏洞，減少國家土地資源及增值收益的流失，維護(hù)國家的權(quán)益。

要達(dá)到上述目的，就必須按照土地增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的辦法征收。而不宜采用簡單的定率征收方式，定率征收方式難以達(dá)到土地增值稅立法的目的。也許有人說可以采取先定率征收再匯算清繳，但在實(shí)際操作中，有幾家進(jìn)行了清繳?有幾家等著你去清繳?開發(fā)商一旦房子賣得差不多，有關(guān)房產(chǎn)證手續(xù)辦完了，人也就撤了。

4 定率征收不利于提高全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低，決定著國民經(jīng)濟(jì)整體效益的高低，由于定率征收，企業(yè)沒有必要按照所得稅會(huì)計(jì)要求加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，其經(jīng)營管理大多數(shù)企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)效益難以提高，抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力差，這樣的企業(yè)逐步增多，社會(huì)整體效益就會(huì)下降。

5．定率征收不利于國家稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。國家為扶持企業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，如安置下崗職工優(yōu)惠政策。這些政策大多情況下不適用定率征收的納稅人，這就意味著定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受稅收優(yōu)惠的，也失去了享受的機(jī)會(huì)，使政策的效用不能得到最大發(fā)揮。

通過上述分析，我們可以得出結(jié)論，在征稅過程中廣泛使用定率征收方式，已經(jīng)給社會(huì)帶來了多方面的影響。因此，對(duì)這一方法使用我們要慎之又慎。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要站在講政治、講稅制、講公平、講和諧的高度看待征收方式簡單化所帶來的負(fù)面影響。征收方式簡單化不單純的是個(gè)少收稅款的事，任其發(fā)展下去，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用將會(huì)大大削弱，干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。社會(huì)貧富不均的矛盾將會(huì)在這種貌似公平的簡單征收方式下進(jìn)一步加劇。我們必須清醒的認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性、緊迫性。’我們要堅(jiān)持事實(shí)求是的方針，堅(jiān)持稅收征收方式不能違反稅收立法的原則。一切不利于稅收立法不利于公平稅負(fù)的做法我們都要糾正，不要怕麻煩，不要搞權(quán)益之計(jì)。

要有計(jì)劃有步驟地縮小定率征收面。征收方式簡單化不是一朝一日形成的‘，它也經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)的漫長過程。現(xiàn)在我們要解決這個(gè)問題，也不能急于求成。因?yàn)槲覀冴?duì)伍的查賬水平、干部的數(shù)量、外部環(huán)境尚不具備全面推進(jìn)查賬征收的方式。我們認(rèn)為分兩步走比較_A適：第一步先糾正一些重點(diǎn)行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)、娛樂、服務(wù)業(yè)征收方式簡單化問題。對(duì)這些行業(yè)不再定率征收，把他們納入查賬征收的范圍。第二步縮小個(gè)體工商戶的定率征收面。由現(xiàn)在的90％在三年內(nèi)逐步縮小到30％。目前個(gè)體工商戶的核定營業(yè)額往往與實(shí)際營業(yè)額相差很大，有的還不足交房租和開員工工資，這顯然是不合理的。但因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶往往被忽視，因此我們認(rèn)為即便在個(gè)體工商戶中也應(yīng)有選擇地推行查賬征收。

要采取多項(xiàng)政策促進(jìn)企業(yè)放棄定率征收方式。目前一些納稅人之所以樂意接受定率定額征收的簡單方式：一是因?yàn)槎识~征收存在一定的彈性，自己能從中得到少繳稅的好處。二是因?yàn)槎识~征收一定了事，可以逃避稅務(wù)人員對(duì)收支的監(jiān)督。三是可以減少一筆聘用會(huì)計(jì)人員的開支。針對(duì)這種情況我們認(rèn)為可以采取以下措施，一是定率征收的納稅戶稅負(fù)水平應(yīng)高于本行業(yè)建賬建制戶的平均水平，只有這樣才能在利益的驅(qū)使下。促進(jìn)其建賬建制走查賬征收的路。措施之二：對(duì)定率征收改為查賬征收的納稅戶，新增的一名會(huì)計(jì)人員，比照下崗就業(yè)優(yōu)惠政策，從新增稅款中給予一定數(shù)額的稅款減免。措施之三，地方政府成立會(huì)計(jì)委派中心，對(duì)一些尚未配備會(huì)計(jì)人員的納稅戶委派會(huì)計(jì)進(jìn)行收支核算，會(huì)計(jì)人員工資由地方政府和納稅人各按一定比例負(fù)擔(dān)。這樣可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)走查賬征收的道路，為稅務(wù)部門糾正征收方式簡單化創(chuàng)造條件。

(作者單位：樂平市地稅局)