新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)盤盈的處理

[摘 要] 作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成項(xiàng)目之一的固定資產(chǎn)具有較高的價(jià)值，在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，企業(yè)需要定期地對(duì)其進(jìn)行清查盤點(diǎn)。而對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈問(wèn)題，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理有所不同。本文主要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)盤盈的處理問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明和介紹。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn);盤盈;以前年度損益調(diào)整;追溯重述法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 08 . 008

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)06 - 0024 - 02

固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素和企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，其結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。因而 ，科學(xué)地管理和正確核算固定資產(chǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固定資產(chǎn)的整體情況， 保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、固定資產(chǎn)盤盈的處理

盡管對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，但企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在這一點(diǎn)上，新舊準(zhǔn)則沒(méi)有變化。而對(duì)于企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理卻存在不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，同時(shí)增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。而對(duì)于企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，卻仍和原準(zhǔn)則一樣，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。對(duì)于這種現(xiàn)象，許多人存在著不解和疑惑。這主要是由于新準(zhǔn)則中“追溯重述法”的應(yīng)用。

二、追溯重述法的應(yīng)用

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。追溯重述法適用于重要性的前期差錯(cuò)更正，對(duì)于非重要性的前期差錯(cuò)采用未來(lái)適用法進(jìn)行更正，前期差錯(cuò)是否具有重要性，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。而通常企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)都屬于重要的前期差錯(cuò)，需要調(diào)整前期報(bào)表數(shù)據(jù)。這主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因而準(zhǔn)則講解對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈并沒(méi)有區(qū)分金額大小，只要企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)進(jìn)行處理。對(duì)于存貨的盤盈，通常由于其金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表，這在新舊準(zhǔn)則中是保持一致的。