我國內部審計發展歷程研究

［摘 要］ 隨著國內外經濟的蓬勃發展和企業組織形式的發展變化，企業規模不斷擴大，管理層級逐漸增多，促使內部審計迅速發展。本文針對內部審計概念的演變和我國內部審計發展歷程進行闡述和研究，以期更好地開展內部審計工作。

［關鍵詞］ 內部審計；發展歷程

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 24 . 015

［中圖分類號］F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2010）24- 0029- 03

對于內部審計，不同的組織、不同的歷史時期對其的界定也不盡一樣。事實上內部審計的概念隨著歷史發展過程不斷演變，其發展大致經歷了財務審計階段、經營審計階段、管理審計階段和風險導向的綜合審計階段。

1 內部審計概念

隨著國內外經濟的蓬勃發展和企業組織形式的發展變化，企業規模不斷擴大，管理層級逐漸增多，促使內部審計迅速發展。在此過程中，現代內部審計的內涵經歷了深刻的變革。

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計定義的界定。1999年該組織第61屆年會對內部審計的全新定義：內部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現目標。

從這個定義中可以看出，內部審計的發展進入了一個新的更高層次的階段，即實現了兩個轉變：一是內部審計正由管理審計向風險評估轉變，二是由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，這兩個轉變使內部審計的作用更具有前瞻性和咨詢性。

內部審計之父索耶2005年關于內部審計的定義為：“內部審計是內部審計師對組織內不同的運營和控制實施系統、客觀評價的活動，其目的是確定：（1）財務和運營信息是否準確和可靠；（2）企業所面臨的風險是否已經被識別和最小化；（3）外部規章制度和可被接受的內部政策和程序是否已經被遵循；（4）是否達到了令人滿意的運營標準；（5）資源是否被有效地、經濟地加以利用；（6）是否有效地實現了組織目標。所有的這些目的都是為了提供管理咨詢和幫助組織的成員能更有效地履行他們的治理責任。”

審計署2003年《關于內部審計工作規定》中的定義為：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！?/p>

中國內部審計協會2003年發布的內部審計準則中的定義為：“本準則所稱的內部審計，是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促使組織目標的實現。”該定義表明內部審計不僅涵蓋財務審計，也包括管理審計；不僅考慮監督職能，更強調通過評價促進經營管理活動效率和效果的提高。

中國注冊會計師協會2007年發布的注冊會計師審計準則中的定義為：“內部審計是指由被審計單位內部機構或者人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動效率和效果等開展的一種評價活動。”

從以上不同組織對內部審計的定義可以看出，現代內部審計概念已經發生了很大的變化，這也說明隨著社會經濟制度及經濟環境、組織治理的變化，內部審計的內容及目的發生了變化，內部審計的概念也必然會隨之發生變化，這是符合歷史發展觀的?？傊?，現代內部審計核心內容應該包括以下幾個要點：（1）獨立性和客觀性；（2）評價和鑒證；（3）系統化和規范化；（4）增加組織價值；（5）實現組織目標。

2我國內部審計發展歷程

我國內部審計的建立、健全和完善是伴隨著我國政治經濟社會發展的歷程而逐步推進的，大體上經歷了以下3個階段：

第一階段（1983-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立之后，一直依靠行政手段推動企事業單位建立內部審計制度。1983年7月14日，審計署在向國務院提交的《關于開展內部審計工作幾個問題的請示》（以下簡稱《工作請示》）中首次提到了內部審計監督問題，其中指出：“我國有數十萬國營企業和大量的行政、事業單位，審計對象多，范圍廣，任務重，建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計的基礎”。8月20日，國務院同意批轉了審計署的《工作請示》，要求各省、自治區、直轄市人民政府和國務院各部委、各直屬機構認真貫徹執行。1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》，其中第10條明確規定：“縣以上人民政府部門應當設立內部審計機構或審計人員”；1987年7月國務院轉發了審計署《關于加強內部審計工作的報告》；1988年國務院頒布了《審計條例》，其中第6章對內部審計作了較為全面的規定；1989年審計署發布了《關于內部審計工作的規定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規章。

這一階段我國內部審計包括揭露錯誤和舞弊行為在內的財務會計事項的審計，屬于消極的防弊功能。我國內部審計的產生建立不同于西方國家，并非起源于內部受托責任，而是強制性建立，是國家審計的補充，它從屬于國家審計，是國家審計職能的延伸。它的主要職責是監督控制，對部門、單位的財務收支、財務決算進行審計，即通過稽核單位財務狀況和經營成果，評價內部控制效果，履行監督職能，維護單位的合法經濟利益，維護國家經濟利益。當然，內部審計也開展經濟效益審計，但這種經濟效益審計更注重防止國有資產流失，而并非促進內部管理?？傊?，在此階段內部審計作為國家審計的輔助力量發揮了巨大作用，協助國家審計進行審計監督，在維護財經法紀、減少損失浪費、加強廉政建設等方面做出了很大貢獻。

第二階段（1994-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段，同時也是我國內部審計的一個過渡階段，由消極防弊向積極興利發展。1994年8月頒布了《中華人民共和國審計法》，其中第29條明確規定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業、事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。各部門、國有金融機構和企事業組織的內部審計，應當接受審計機關的業務指導和監督?！逼湓诜缮洗_立了內部審計制度，也為進一步完善內部審計規定、準則提供了法律依據； 1995年7月14日，審計署頒布第1號令《審計署關于內部審計工作規定》，取代了1989年的規定，對內部審計定義、機構設置、職責、權限、審計程序、職業道德以及審計機關對內部審計的指導、監督職責等做出了全面而具體的規定?！秾徲嫹ā泛托乱幎ǖ某雠_，也標志著我國內部審計進入一個新的發展階段。為了適應我國加入WTO的新形勢和內部審計發展的需要，2002年2月，國家民政部正式批準中國內部審計師學會更名為中國內部審計協會。截至2002年底，中國內部審計協會擁有團體會員單位212個，行業協會7個，行業分會8個，地方協會30個。這次“更名”不僅是形式性的，更是實質性的，它理順了我國內部審計職業組織與國家審計署的關系，使中國內部審計協會成為對企業、事業單位和行政部門及其他組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織。

這個階段，內部審計已由財務審計擴展為包括財務事項和非財務事項在內的業務審計，內部審計除了具有傳統的防弊功能外，更具有積極的興利功能。此時，我國內部審計雖然還是國家審計的從屬，但這種從屬關系正在淡化。在1995年規定中，我國法定設立內部審計機構的部門仍是各級政府部門、事業單位及大中型國有企業等國有單位，但此次規定中，增加了一條：“第十七條 非國有經濟組織開展內部審計工作，可參照本規定的有關條款執行?！逼湟饬x非同小可，這說明了非國有經濟組織也開始重視進行內部審計，內部審計作為國家審計的輔助力量的職能在退化，內部審計正逐漸成為真正意義上的內部審計——對單位內部的活動進行監督審計并提出建議。相應的，內部審計的職責也在擴大，不再局限于對與財務收支有關的經濟活動及其經濟效益的審計監督，而是變成對整個部門、單位的經濟效益、經濟責任進行審計監督，注重提出改進管理的建議，提高單位的經濟效益。

第三階段（2003年至今）為我國內部審計法規體系全面建立健全的階段。2003年3月發布了中華人民共和國審計署第4號令《審計署關于內部審計工作的規定》，這是一個劃時代的規定，這一次規定與前三次規定相比有本質的區別，它具有以下特點：首先，在這個規定中，內部審計機構的領域拓寬到任何組織，從而擺脫了國家審計的從屬地位。其次，審計機關對內部審計的直接指導和監督，變為通過內部審計協會進行間接的指導、監督和管理，這充分表明我國的內部審計已從國家審計的輔助力量轉向獨立行使監督職能；加大了單位負責人或者權利機構對開展內部審計工作的責任，使內部審計工作在各單位負責人或者權利機構的領導下更好地發揮作用，成為真正意義上的內部審計。第三，內部審計的職能進一步拓寬，涉及企業經營的方方面面，包括事前、事中、事后的全過程審計；內部審計不再側重于監督控制，而是著眼于服務，即為改善組織的經營管理服務。第四，內部審計的范圍擴展到“經濟活動”，促內部審計的外延大大擴展，以“促進加強經濟管理和實現經濟目標”，此時不再單單局限于積極興利，更注重增加企業價值。這個新規定的頒布，是我國內部審計逐步走向法制化、規范化軌道的重要標志。2003年4月中國內部審計協會按照《審計署關于內部審計工作的規定》及國際內部審計師協會發布的《內部審計實務標準》及有關的《實務公告》，結合中國具體情況，正式發布了《中國內部審計基本準則》、《中國內部審計職業道德規范》以及第1號至10號內部審計具體準則。2004年3月發布了第二批第11號至15號5個內部審計具體準則和兩個內部審計實務指南。2005年3月發布了第16號至20號5個內部審計具體準則。2006年發布了第21號至24號4個內部審計具體準則。2007年發布了第25號至27號3個內部審計具體準則。2008年發布了第28號、29號2個內部審計具體準則和1個內部審計實務指南。2009年發布了1個內部審計實務指南第4號——高校內部審計。

我國內部審計從20世紀80年代開始建立，歷經25年的發展，已經有了長足的進步，并取得了明顯的成效。在2009年中國內部審計協會第五屆理事會第六次（擴大）會議暨新中國內部審計制度實施25周年研討會上，中國內部審計協會會長王道成說，25年來，內部審計機構和審計隊伍不斷加強和壯大，目前，已有8.6萬多個獨立的內部審計機構，22.8萬多名內部審計人員，取得國際注冊內部審計師資格的人員已達1.7萬多人，內部審計職業已經成為社會主義市場經濟建設中一支不可或缺的重要力量。據對1986年至2008年的不完全統計，全國開展各類審計項目1 084.8萬個，查出損失浪費金額1 671.06億元，增加效益5 297.46億元，提出建議被采納615萬條，建議給予行政處分2.79萬人，移送司法機關處理1.89萬人，為促進部門、單位和企業事業組織依法經營、規范管理、完善內控、防范風險，加強廉政建設等發揮了積極作用。

在此階段，我國內部審計作為國家審計的從屬這種關系逐漸變淡，作為國家審計輔助力量的職能在退化，內部審計正逐漸向職業化轉型，成為真正意義上的內部審計，即企業自發需要的內部審計；內部審計的范圍也在擴大，非國有經濟組織也開始注重進行內部審計；內部審計的職責也在擴大，不再局限于對財務收支有關的經濟活動及其經濟效益的審計監督，而是對整個部門、單位的經濟效益、經濟責任進行審計監督，注重提出改進經營管理的建議，為提高單位經濟效益、管理水平等服務。

主要參考文獻

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