會計職業判斷與“實質重于形式”應用

［摘 要］ 2006年頒布的新會計準則更加注重實質重于形式原則，此原則貫穿于會計核算始末。“實質重于形式”與會計職業判斷息息相關密不可分。本文從會計職業判斷與“實質重于形式”的內在聯系入手，結合我國會計職業判斷的現狀，提出提高會計職業判斷能力、促進“實質重于形式”的具體建議。

［關鍵詞］ 會計職業判斷；實質重于形式；新會計準則

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 24. 004

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2010）24- 0009- 02

一 、會計職業判斷與“實質重于形式”的內在聯系

我國２００６年頒布的新《企業會計準則——基本準則》規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據”。這里的“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。此原則強調當交易或事項的經濟實質與其外在表現不一致時，會計人員應當具備更好的職業判斷能力，透過現象看本質，進行會計核算時更注重經濟實質以保證會計信息的可靠性。

會計職業判斷是指：會計人員在會計實務中面臨不確定會計事項時，根據國家現行會計法律、法規，運用自身掌握的專業知識和積累的職業經驗，對不確定會計事項進行分析、判斷、選擇和決策的過程。會計職業判斷主要依據會計人員自身的專業素質、道德素質、職業經驗等綜合素質。

新會計準則中始終貫穿著實質重于形式的原則。這一原則之所以非常重要，主要有兩個原因：一是在現代市場經濟條件下企業的經濟業務錯綜復雜，國家會計法律、法規不可能囊括所有的經濟業務，對于新出現的、未來不確定的經濟業務會計人員應該按照“實質重于形式”原則和相關規定進行會計處理；二是隨著市場經濟的發展，企業經濟行為的表現形式也日趨多樣化、復雜化。經濟實質與法律形式不一致的情形使得交易或事項的法律表現形式并不一定能夠真實、準確地反映其經濟實質從而影響會計核算，此時就要求遵循交易或事項的經濟實質內涵。這是我國會計發展并與國際趨同的必然結果。

“實質重于形式”與會計職業判斷之間密切相關，在實際業務中，“實質重于形式”能否得以貫徹實施、能否提高會計信息的質量，關鍵在于會計人員高度合理、可靠的職業判斷。

二 、提高會計職業判斷能力，促進“實質重于形式”的合理應用

會計人員職業判斷的質量影響“實質重于形式”的正確應用，所以要想使會計人員正確把握新會計準則并合理應用實質重于形式原則，必須努力提高會計人員的職業判斷能力。下面從影響會計職業判斷的因素角度，分析如何提高會計人員的職業判斷能力和促進實質重于形式原則的合理應用。

1.提高會計人員自身素質

會計人員作為職業判斷的主體，應不斷提升自身綜合素質和職業判斷能力，以促進“實質重于形式”的合理應用。會計職業判斷主體素質的提高和合理應用“實質重于形式”應從以下幾個方面努力：

（１）提高會計人員自身的專業勝任能力。會計人員應努力掌握會計專業知識并不斷提高自身的專業分析能力；應積極投身會計工作實踐，注意積累工作經驗，提高自身的專業敏感度；應樹立終身學習的觀念，自覺接受崗位培訓和后續教育，使自身知識和技能適應會計工作對職業判斷的要求。

（2）加強會計職業道德建設，提高會計人員職業道德水平。良好的職業道德是會計人員做出正確職業判斷、合理運用實質重于形式原則的前提條件。加強會計職業道德建設，一方面要加強會計職業道德環境的改善，另一方面要加強會計職業道德主體素質。會計人員的特殊地位和作用要求會計人員首先具備良好的職業道德，遵紀守法，客觀公正，不因謀求個人或小集團利益而損害國家和廣大投資者的利益，講誠信，不作假賬，使自身判斷所產生的各會計主體的財務狀況、經營成果和資金流動信息更加真實可靠，這是會計人員做出客觀判斷的前提條件。所以在加強會計職業道德環境建設的同時，還要努力提高會計人員的職業道德水平。

2.營造良好的職業判斷環境

（１）完善會計法律法規體系并健全會計準則的執行和引導機制。良好的法律法規環境可以為會計人員法律意識的增強提供一個良好的外部條件。此外相關部門還應強化對會計人員的法制教育與培訓。通過這種教育與培訓，提高和增強會計人員的法律素養與法律觀念，從而在會計人員的內心深處樹立起自覺遵守法律法規的意識。

（2）加強會計職業判斷理論研究，建立會計職業判斷質量考核評價體系。新經濟時代，傳統的會計理論受到沖擊，要求會計理論界結合新事物不斷探索研究會計新理論，重視對職業判斷的研究。借鑒發達國家會計職業理論研究的先進經驗，不斷豐富和充實我國會計職業判斷理論，加快會計理論的發展和會計體系的完善。比如可以借鑒國際執業會計師資格認定標準來切實提高會計人員的綜合素質。

（3）加強企業外部會計監管體制建設。就企業外部會計監管體系而言要做到以下兩點：一是要盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，并以此約束和監督會計人員的職業判斷；二是要強化政府外部監督，以獨立審計為核心，尤其加強對準則、制度執行情況的監督檢查，制止和防范管理當局和會計人員利用會計職業判斷之便主觀蓄意制造虛假會計信息，以此約束會計人員的職業判斷。

（4）完善公司治理結構，加強公司內部控制制度建設。公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部監督機制，是健全職業判斷執行機制的基石。完善公司治理結構就是要充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督作用，以確保上市公司如實披露會計信息。

主要參考文獻

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