高校教育成本核算問題淺析

［摘 要］ 隨著我國高校的擴招以及高等教育的普及，高校的數量和規模逐漸增大，加之高校辦學體制和形式的多元化等因素，都使高校教育成本問題受到了普遍的關注，成為高等教育的熱點問題。本文對高校教育成本核算問題進行分析并提出解決對策。

［關鍵詞］ 高校教育成本；核算；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 24 . 005

［中圖分類號］F234.3 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2010）24- 0010- 03

在過去的10年里，隨著我國高校的大幅度擴招以及高等教育的普及，高校的數量和規模逐漸增大。目前，我國的高校大部分屬于公辦性質，是非營利的事業單位。事業單位一般是不計成本的，所以，高校的會計也不要求進行成本的核算。直到最近幾年，教育經費緊張，高校的辦學體制和形式出現多樣化，其教育成本問題才受到普遍關注。高校在教學活動中，一方面培養出一定種類和數量的專門人才，另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用；而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。本文對高校教育成本的核算展開研究，發現問題并提出解決問題的對策。

1高校教育成本核算的必要性

目前我國高等教育已經進入了大眾化階段，縱觀歐美國家高等教育的發展經驗，完全由政府投入顯然不可能，社會力量的介入是必然的、必要的。高校的資金來源不再單純是財政撥款，一部分經費要靠自籌資金解決，因此，高校教育成本核算已經成了迫在眉睫的事情。

（1）高校的運作要求其進行成本核算。現階段，我國高等教育已逐步由公益化向產業化發展，高等教育不再是高門檻的公共物品。高校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不能像企業那樣直接生產有形產品，但也可看作是一個生產性部門，其產品是具有一定知識和技能的人才。而人才培養和產品生產一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其他物質生產部門一樣，同樣存在“投入”和“產出”的經濟活動，同樣需要講究投入產出效益。高校應在不斷提高教學質量的前提下，重視成本管理，優化教育資源配置，提高經費使用效益。力爭以最少的教育資源耗費，培養出更優質的人才，獲得最佳辦學效益。因此，高校有必要進行成本核算。

（2）可為高校確定收費標準提供科學依據。要維持高校的生存與發展，就必須使高校的各項耗費得到補償。教育成本是教育生產耗費補償的衡量尺度，高校只有實施科學合理的成本核算，正確記錄、計量教育耗費，有效控制教育成本，才能保證教育資源耗費的價值補償和物質補償的合理性和科學性。《中國高等教育法》規定，高等教育不屬義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養成本的機制。按照國家教育部規定，學費應為學生培養成本的２５％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在２０年的時間里上漲了近２５倍，從１９８９年之前的２００元／年，１９９５年漲到８００元／年，至２００９年再漲到５ ０００元／年。實行生均培養成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家財政、社會力量補償教育成本的額度提供科學依據。

（3）是提高高校內部管理水平的必要手段。近年來，我國許多高校都面臨著教育經費短缺和教育資源浪費嚴重的雙重問題。大部分高校只注重教學質量的提高，卻忽視了內部管理水平及辦學成本效益。《２００６年全國教育事業發展統計公報》顯示，全國普通高等院校共有教職工１６１．０７萬人，其中專任教師僅８５．８４萬人，行政后勤人員的比例高達４６．７％，遠遠超出《高等學校教育培養成本監審辦法》中規定的“行政管理工作人員原則上控制在事業編制教職工人數的１２％～１５％”的標準。這使得高校的工資福利、辦公用房、辦公設備、辦公用車等方面的成本大量增加。通過成本核算，可發現管理上的不足，以此制定改進措施，從而提高內部管理水平和教育資源利用率。

2高校教育成本核算的現狀分析

（1）成本核算意識薄弱。長期以來，高校教育成本核算都是一個薄弱環節，我國高校沒有樹立教育成本核算意識，觀念更新沒有跟上時代發展的步伐。首先，國家及地方教育主管部門對高校的考核，強調的是教育投入總量指標和教學質量指標，沒有考慮在同等教學質量下教學資源投入量的比較，即經濟效益的考核。導致大多數高校在成本核算方面，外無壓力，內無動力。其次，目前高校經費來源仍以財政撥款為主，且在招生市場上處于賣方市場。即便招生規模不斷擴大，經費的不足也只會促使高校為爭取更多的教育經費努力開辟財源，但卻很少“節流”。最后，高校之前沒有進行過成本核算，需要對一些會計資料重新整理，對一些固定資產進行重新評估，這可能會給高校財務工作帶來一定困難與麻煩，高校一般不愿意主動進行成本核算。

（2）教育成本核算的方法落后。主要表現在3個方面：首先，在我國，由于目前高校會計制度仍采用計劃經濟時期的收付實現制，固定資產不計提折舊，因此就無法通過會計核算資料或報表直接披露有效的教育成本信息。其次，到目前為止，我們所用的教育成本數據基本上由統計分析法得到，它是通過對高等學校預算內外的經費支出規模進行調整分析，采用模擬計算折舊的辦法來測算教育成本的一種方法。這種方法雖然成本低、計算速度快，但是結果較為粗略，數據不精確，不能提供利于按功能劃分的精細教育成本項目信息。最后，高校為了提供比統計分析法更為準確的數據，采取會計調整法進行成本核算。它是指在現行的高等學校會計制度框架下，通過現有的會計核算科目及核算內容，根據教育主管部門制定統一的會計調整規則，經過進一步按功能進行分類核算和數據轉換計算出教育成本的一種方法。這種方法仍然不能提供教育成本準確的數據。在高等學校實行教育成本核算制度改革以前，只能是權宜之計。

（3）核算理論研究尚不成熟。目前，我國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象、項目設置和成本所包括的內容范圍等方面仍存在著分歧。比如：培養成本到底怎么核算，什么是正常運行成本，怎么折扣；學校用地到底算不算學校成本；高校退休教職工的工資費用，是否屬于高校教育成本的范圍等，所有這些都尚未提供統一的制度進行規范和核算。造成這一現象的主要原因是：一方面是理論研究者的視角不一致；另一方面，理論研究者缺乏對高校實際狀況的了解，缺乏與實踐工作者的交流溝通。

3加強高校教育成本核算的對策與建議

（1） 強化高校教育成本核算意識。作為公益部門，高校也可以采取企業成本核算的做法，成為成本核算的主體，時刻意識到成本核算的重要意義。由于多數高校經費的主要來源依靠國家財政撥款，高校習慣于無償使用資金，所以更應該清晰認識對銀行貸款資金的有償性，加強資金的成本概念和財務風險意識。現在，有些學校還存在著僥幸心理，認為學校是國家的，即使不還銀行貸款也不會破產，這種想法是十分錯誤的。因此，學校在決定采用銀行貸款的方式進行籌資時必須考慮款項的利用效益，進行有效的資金成本分析、核算和控制，努力降低資金成本和財務風險。

（2）修正現行的教育成本核算會計基礎。高校教育環境的變化，使得現行的收付實現制的會計基礎要發生相應的變化。應借鑒美國的做法，兼顧各方面因素，有選擇性地執行權責發生制和收付實現制。凡是涉及以后各個期間教育成本核算范圍的收入和費用支出的業務，選擇收付實現制作為記賬基礎，如各院系的行政管理經費；凡是涉及以后各期教育成本核算范圍的收入和費用支出的業務，選擇權責發生制，如每年下半年收取的全年學費、教學設備購入款項支出等，同時可以相應地增加新的核算科目，如“預提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”等。“預提費用”可以核算在一學年內重復使用的圖書資料、低值易耗品；“待攤費用”可以核算先支付但未發生的行政部門報刊費等；“累計折舊”可以核算教學儀器設備、教學和行政樓房等固定資產隨時間推移而出現的價值減少。

（3）對成本核算制度進行創新。主要體現在兩方面的創新：其一是徹底變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。這種方法應該說是一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。成本核算理論研究的深入與完善，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。其二是施行項目制以深化高校科研經費管理。目前，國家及教育部科學基金項目等均采用自由申請的方式，國家實行按中標項目向主持人所在學校撥款的“項目制”科研經費管理制度。這樣，一方面國家可以及時了解、監督這些專向撥款的使用動向，有利于提高國家科研經費利用效率，可以避免高校長期被動地接受國家撥款，而失去競爭意識；另一方面這種制度有助于保證科研質量，有利于引導科研人員的合理流動。它督促了高校在科研經費管理上進行成本管理，打破“科學共同體”產生的“利益共同體”所帶來的負面作用，在保證研究質量的同時，使科研經費專款專用，使科研經費的核算落到實處，提高科研經費的使用效率和效益。

總之，開展高校教育成本核算是一項全新的工作，是高等教育財務改革的重要組成部分。因此，需要我們進一步研究摸索，以期早日出臺并完善我國新的高校會計制度。

主要參考文獻

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