淺談專項資金審計

［摘 要］ 本文介紹專項資金的概念和特點以及專項資金審計的一般方法，指出專項資金審計中的常見問題，提出搞好專項資金審計的措施。

［關鍵詞］ 專項資金；專項資金審計；專項資金管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 24 . 014

［中圖分類號］F239.66 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2010）24- 0028- 02

專項資金是指國家為了發展、扶持某項事業而專門設立的，具有專門用途的資金。專項資金的來源包括國家安排撥付資金、地方財政配套資金和項目實施單位自籌資金等。

專項資金有其顯著特點：一是專用性。專項資金由上級財政部門做出明確具體的使用規定，下級用款部門必須按照上級財政部門規定的用途和金額管理和使用專項資金，不得隨意做出改變。二是及時性。上級財政部門下撥專項資金后，下級財政部門應保證將專項資金及時撥付到位。

一、專項資金審計的一般方法

專項資金審計的范圍較廣，如近兩年來的教育危房改造專項資金審計、“兩免一補”專項資金審計、農村公路改造專項資金審計等。在審計過程中最常用的方法有以下幾種：

１．資金來源審計。對上級撥款部分，主要依據項目計劃從財政或其他主管部門查其資金的撥款、到位情況。主要查上級下達的指標文件（或撥款追加單）、與上級往來賬、指標賬、年度結算表等資料；對地方籌集的行政事業性收費、政府基金、群眾“一事一議”資金，應當按照相關政策規定檢查，防止多收、少收、亂收費和違背群眾意愿搞不切實際的“政績工程”、“形象工程”。

２.對于上級財政要求本級財政進行資金配套的專項資金，本級財政是否按規定安排了配套資金，以及資金金額及入賬情況。

３．通過查閱有關明細賬，審查需要安排到項目或單位的專項資金和需要繼續轉撥的專項資金，是否及時撥付；有無長期掛賬結轉不用，造成專項資金撥付不及時，影響項目單位或下級的資金使用等情況。

４.專項資金使用情況。通過查閱有關總賬、明細賬，檢查專項資金是否按上級撥款單位的要求管理，是否足額使用，專項資金是否有結余，是否存在滯留、挪用。

二、專項資金審計中常見的問題

１.會計核算混亂。相當一部分單位的專項資金核算看不出“專項”。有的專項資金沒有按有關文件規定進行管理，實行收支兩條線，如某專項補助資金在其他應付款科目核算；有的與機關經費混合核算；有的雖然劃分了專項資金科目，但未具體到“項目”或者“什么項目”；有的單位項目資金由于項目時間長，年末結轉時未轉入專項結余。

２.配套資金不足，影響資金使用效果。部分項目在立項和申報過程中，只有財政資金到位，配套資金不落實，資金缺口大，項目發揮不了應有的作用。還有的地方財力緊張，為爭取投資，冒著違反紀律的風險搞虛假配套，甚至偽造項目，套取財政資金。有的只下達配套資金空頭預算指標而不撥款；有的把本級配套資金撥付給財政專戶，又以預算代扣的形式從基層調回；還有的利用下年度的專項資金償還上年度的配套資金，掩蓋本級虛假配套的事實。由于配套資金不足，造成一些項目投資標準過低，影響了投入的整體效益。

３.一些工程項目管理尤其是小金額項目管理不規范。專項資金實施的項目，應當與其他工程項目一樣，實行嚴格的工程管理規范，如科學論證制、民主決策制、招投標制、質量監理制、預算決算制等制度。但是，實施中一些項目缺少相應的程序和手續。如審計中發現小金額項目的造價預算（估算）書未保留，工程結賬發票不規范。

４.單位領導法律意識淡薄，導致挪用專項資金現象時有發生。在審計中有個別用款單位將以此名義爭取的專項資金用于彼項目。

５.在日常審計調查中，我們發現有的專項資金在撥付時，相關文件跟不上，導致用款單位處理與專項資金有關的事項時發生錯誤。例如：某專項資金撥付時沒有相關文件精神，導致用款單位發生亂收費現象。

６.由于上級財政撥付專款時間過晚，不僅導致資金不得不結轉下年，而且還影響了專項資金的及時使用。

三、如何搞好專項資金審計

１.在專項資金審計中，按資金流向一環扣一環扎實開展專項審計調查，具體工作中重點調查與延伸調查相結合。在專項審計調查過程中，對一級單位全面調查，突出重點，對二、三級單位及其他調查對象，從調查事項資金線索入手進行延伸調查。在做好審前調查的基礎上，圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制訂審計實施方案，調查步驟和調查方法應詳細制訂，使審計實施方案真正做到切實可行。另外搞好審前培訓。參審人員要提高對專項資金審計的認識，熟悉被審計單位專項資金的使用范圍，了解有關政策、法規，在全面掌握有關法律法規的基礎上，進一步加深對專項審計的理解，積極爭取被審計單位的配合和支持。

２.科學運用審計方法。專項資金審計與財務收支等審計截然不同，必須跳出財務收支等審計的圈子，在審計方法上不但要使用傳統的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計。采取多種形式，廣開視聽門路開展審計工作。

３.各有關部門應進一步加強對專項資金的管理，實行專戶存儲，單獨核算，保證專項資金使用的規范性，按文件要求實行收支兩條線。這樣既便于了解專項資金的去向，又有利于檢查監督。

４.強化專項資金的監督機制。財政、審計部門從項目開始到資金撥付及使用情況整個過程，要進行跟蹤審查，發現問題及時嚴肅處理。加強資金的監督檢查，防止資金被閑置或挪用。

５.各級財政和主管部門應加快專款撥付進度，盡可能減少資金撥付環節和資金撥付天數，縮短鏈條，使專款當年撥付項目當年見效。撥付專項資金時，應及時將與此專項資金有關的文件一起下發，使下級用款單位隨時掌握文件精神，避免出現錯誤，保證國家宏觀政策的順利執行。

６.專項資金的管理和使用要列入政府主要領導和項目單位“一把手”目標責任制。簽訂責任狀，制定專項資金考核量化指標，有計劃地連續性考核，不達標的要追究其責任；應實行專項資金公示制，包括立項時的公示、工程完工時的公示、征求所在單位及所在地群眾意見的滿意度公示，增加透明度。

７.要實行工程招投標制度。通過公開招標，選擇有資質的單位共同投標，實行市場競爭機制，爭取花最少的錢做最好的工程。在財務上可實行專項資金的報賬制。實行報賬制可以規范財務手續、工程驗收手續、資金撥付手續，使各部門之間互相監督、互相制約。