談對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的分析

[摘 要]會(huì)計(jì)信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法的選擇應(yīng)遵循新的原則。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)信息化的不同階段及其特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)柱算方法的選擇原則進(jìn)行探討，并提出在會(huì)計(jì)信息化條件下對(duì)計(jì)量屬性、存貨計(jì)價(jià)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、累計(jì)折舊計(jì)提、輔助生產(chǎn)成本分配、制造費(fèi)用分配等方法選擇妁新思路。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 核算

1 會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)工作與信息技術(shù)的結(jié)合，會(huì)計(jì)信息化是順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化、信息化發(fā)展趨勢(shì)，依據(jù)現(xiàn)代管理模式和最新信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行變革和發(fā)展的必然結(jié)果，它全面運(yùn)用以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊為主的信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獲取、加工、傳遞、存儲(chǔ)、應(yīng)用等處理，建立計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的功能不斷拓展和豐富。將會(huì)計(jì)電算化改稱為“會(huì)計(jì)信息化”更有利于會(huì)計(jì)信息化的研究和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)全面地運(yùn)用了現(xiàn)代信息技術(shù)，使業(yè)務(wù)處理高度自動(dòng)化，信息高度共享，能夠主動(dòng)實(shí)時(shí)地報(bào)告會(huì)計(jì)信息，呈現(xiàn)出開放性、智能化、實(shí)時(shí)化等特點(diǎn)。

2 信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在著不同的備選會(huì)計(jì)方法，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。手工會(huì)計(jì)條件下，對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外，成本效益原則也是必須要考慮的。手工會(huì)計(jì)條件下，成本效益原則主要是要考慮會(huì)計(jì)核算工作量不能太大，提供相關(guān)信息帶來的管理效益不能低于處理信息的成本。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，常常需要由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)選擇既能保證一定的信息質(zhì)量，又比較簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)核算方法，但核算方法的選擇離不開會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，這就很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而在會(huì)計(jì)信息化條件下，由于會(huì)計(jì)核算過程可由計(jì)算機(jī)來完成，因此成本效益原則已不再重要；另一方面，會(huì)計(jì)信息的開放性和動(dòng)態(tài)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)規(guī)范化。因此，會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)處理方法的選擇血遵循以下原則：

2.1 規(guī)范化原則

信息化條件下會(huì)計(jì)信息的開放性、智能化和實(shí)時(shí)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，因此會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則，其意義在于：

2.1.1 有助于真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會(huì)、銀行、稅務(wù)、企業(yè))的實(shí)時(shí)對(duì)接，進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的協(xié)作和相互監(jiān)控。

2.1.2 可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算軟件研制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，加快管理型軟件的開發(fā)應(yīng)用。

2.1.3 保證會(huì)計(jì)信息的可比性，減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷的機(jī)會(huì)，在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.2 準(zhǔn)確性原則

在信息化條件下，最需要考慮的是核算方法的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確性將成為會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要原則。會(huì)計(jì)信息化條件下，大部分核算業(yè)務(wù)交給計(jì)算機(jī)處理，因此在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，不必計(jì)較核算工作量的多少；而且，由于信息化環(huán)境下信息高度共享，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較手工環(huán)境下更易取得，不必為了權(quán)衡結(jié)果的精確性和過程的復(fù)雜性而選擇次優(yōu)的方法。

2.3 及時(shí)性原則

信息化環(huán)境下的一個(gè)顯著特征是實(shí)時(shí)性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、處理，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布、傳輸和利用能夠?qū)崟r(shí)化、動(dòng)態(tài)化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的動(dòng)態(tài)化要求會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須考慮及時(shí)性原則。

2.4 開拓性原則

隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇會(huì)計(jì)發(fā)展過程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的不斷變革，與時(shí)俱進(jìn)，提高會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量。

3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法分析

3.1 計(jì)量屬性的新選擇：公允價(jià)值計(jì)價(jià)

公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的優(yōu)劣、公允價(jià)值的確定及其實(shí)踐等問題是當(dāng)今會(huì)計(jì)界討論的一個(gè)熱門話題。在手工操作環(huán)境下，由于公允價(jià)值難以取得，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。而在會(huì)計(jì)信息化條件下，數(shù)據(jù)處理的高度自動(dòng)化、信息資源的高度共享使資產(chǎn)按公允計(jì)價(jià)成為可能。通過Internet可以使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)實(shí)時(shí)交換數(shù)據(jù)，相互獲取信息，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價(jià)格信息，用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，計(jì)量屬性將向公允價(jià)值計(jì)價(jià)發(fā)展。

3.2 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的新選擇：賬齡分析法

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇，理由如下：

3.2.1 應(yīng)收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡(jiǎn)便、易于操作，但忽略了應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間長短與發(fā)生壞賬可能性之間的正比例關(guān)系。一般來說，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長，應(yīng)收賬款被收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

3.2.2 賬齡分析法的優(yōu)勢(shì)在于：賬齡分析法較為準(zhǔn)確、合理，能反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也符合對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理要求。但對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較細(xì)，工作量較大，而在會(huì)計(jì)信息化條件下，由于大量的核算工作由計(jì)算機(jī)完成，工作量的大小已不是考慮的重點(diǎn)，因此賬齡分析法應(yīng)是最佳的選擇。

3.3 存貨計(jì)價(jià)方法的新選擇：移動(dòng)加權(quán)平均法

在手工會(huì)計(jì)下，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(注：2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了此種方法)、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等，而移動(dòng)加權(quán)平均法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇。理由如下：

3.3.1 會(huì)計(jì)信息化條件下先進(jìn)先出法的不足之處在于：由于網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，企業(yè)組織的存貨數(shù)量急劇減少(甚至趨向于零庫存)，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中期末存貨成本計(jì)量的先進(jìn)先出法失去了存在的意義。另一方面在計(jì)算機(jī)條件下采用先進(jìn)先出法核算存貨價(jià)格時(shí)，在每次調(diào)用存貨價(jià)格時(shí)，計(jì)算機(jī)都需要多次遍歷整個(gè)數(shù)據(jù)庫并不斷作日期比較，在一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中這是相當(dāng)耗費(fèi)機(jī)時(shí)的，會(huì)嚴(yán)重影響系統(tǒng)運(yùn)行速度和效率。

3.3.2 全月一次加權(quán)平均法的缺陷在于：及時(shí)性較差，不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)時(shí)化要求。

3.3.3 個(gè)別計(jì)價(jià)法的缺陷在于：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段，因?yàn)槿绻麪I業(yè)不佳，估計(jì)利潤不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤，因此也不是最佳的方法。

3.3.4 會(huì)計(jì)信息化條件下移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)勢(shì)在于：會(huì)計(jì)信息化的動(dòng)態(tài)化為移動(dòng)加權(quán)平均法的使用創(chuàng)造了便利條件，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生，都將存人相應(yīng)的服務(wù)器，井及時(shí)送到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中等待處理，計(jì)算機(jī)自動(dòng)檢索存貨數(shù)據(jù)庫獲取存貨的價(jià)格信息并進(jìn)行移動(dòng)加權(quán)核算。該方法是手工會(huì)計(jì)下非常煩瑣的一種方法，但在會(huì)計(jì)信息化條件下卻是程序設(shè)計(jì)最簡(jiǎn)單的一種方法，成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇。