會計行為優化與會計信息質量

會計行為是提供會計信息的行為，即會計信息的生產和分配活動。會計行為目標可概括為會計目標和會計行為主體動機兩者互動均衡的結果，其中含有會計最終目的，即滿足會計信息使用者的有關需要。由于會計行為是會計目標和會計行為的主體動機兩者的互動均衡，因此，會計行為主體的研究與會計信息質量密切相關。會計行為主體也就是會計人員，他們的行為動機是雙重的。一方面追求財富的最大化，另一方面又追求非財富(利他主義)的最大化。當這種目標不一致時，會計人員會出于自身利益考慮，把自己的成本轉嫁給他人，產生失真的會計信息，進而又對社會造成危害。如何對會計行為主體進行規范，除了制度約束之外，職業道德在對會計人員的規范作用中起著重要的作用。本文著重對如何優化會計行為，改善會計信息質量做一探討。

1 會計行為的優化

優化一般是指采取一定措施，使某一項事物變得優秀。會計行為的優化則是指會計行為主體在優化會計行為觀念的指導下。遵循會計行為規范的要求，采取優化的手段和優化的組織結構，以盡可能小的行為投入與耗費生產出數量盡可能充分、質量盡可能高、讓相關利益集團滿意的會計信息。美國會計學家米恩茨(Mints)說：“為了成功扮演自己的角色，會計人員必須同時具備技術要求和道德要求，”道德要求會計人員堅持客觀公正的立場，同不良的現象作斗爭，優選會計政策，揚善棄惡做到自律和慎獨，即達到利他主義與利己主義的最佳結合。

1.1 會計行為的優化標準

會計行為優化的標準是判斷會計行為是否達到優化的準繩。會計行為最終結果是產生會計信息，因此會計行為與會計信息具有直接的因果關系。考慮到信息成本已不再是障礙，會計行為優化的首要標準是會計信息質量最優化，包括以下三方面：一是會計信息的相關性。一般包括反饋價值、預測價值和及時性三個方面。二是會計信息的可靠性。包括反映真實性、可驗證性、中立性三個方面。三是會計信息的可比性。可比性表明了對于相同或相似的經濟行為應當一致或類似地進行確認、計量、記錄和報告，對企業不同時期相同或相似的項目要運用相同或相似的會計程序和方法進行處理。一般來看，會計行為優化標準應是與會計信息質量的最優化相統一，即會計行為的優化滿足了會計信息使用者的利益要求，同時又體現了會計行為主體的利益愿望。

1.2 會計行為優化的途徑

1.2.1 激勵機制的優化。激勵機制的優化是會計行為優化的重要途徑之一。行為學家克特。列文曾經給出一個行為函數B=f(p，e)。其中B表示行為，p為個體的心理和性格，E為個體所處的環境。這個函數表明，行為是心理和環境函數，即行為由內在心理因素和外在環境因素所決定。著名的霍桑實驗也表明，激勵機制對心理和環境有著顯著的影響。首先，對會計行為的優化不僅需要獎勵的正面激勵，而且需要給予一定的處罰。其次，尊重與信任也是會計行為主體的一種需要，當這種需要得到滿足后，就能激發工作熱情，消除畏難和偷懶的心理。最后，會計行為主體積極性的發揮不僅依靠獎懲，還要依靠公平的待遇，即按其貢獻大小給予相應的報酬。

1.2.2 會計行為素質的優化。會計行為主體素質的優化，主要體現在以下幾個方面：一是知識結構的優化。會計行為是以腦力勞動為主的一種行為，行為是否優化取決于其知識結構。這種優化的知識結構一般包括財務方面的專業知識以及經濟、管理、法律等相關學科知識。二是思想品質的優化。會計人員應具備堅定正確的政治指導思想，正確的人生觀，價值觀，自覺遵守會計法律規范，以客觀公正的態度，如實反映會計素質，三是心理素質的優化。心理素質主要是意志心理素質和能力心理素質。意志心理素質是在正確目標引導下，為達到這一目標自覺地組織自己的行為并與克服困難相聯系的心理過程的素質。而能力心理素質是指會計人員直接影響會計活動的效果，使會計活動得以順利完成的心理素質，包括記憶力、思維力、想象力等內容。

1.2.3 監督、實施機制的優化。優化的會計行為，必須有相應的實施監督機制作保證。優化監督實施機制，第一要建立科學的內部監督機制使企業內部各部門間相互監督與制約，強化內部審計系統。第二，完善外部會計監督機制。盡管內部會計機制具有一定的效果，但它畢竟寓于企業之中，一但企業整體利益與社會利益發生沖突，內部監督機制就會弱化。這時就需要外部監督。內部監督機制與外部監督機制共同構成科學優化的監督實施體制，有力地制約會計行為主體的私欲和偏好，保證會計信息的質量。

上述三個方面的優化相互影響，相互作用，共同作用于會計行為函數B＝f(P，E)。會計監督實施機制是會計行為優化的外部制約機制，只有對違規行為不間斷地監督制裁，會計行為才能優化。激勵機制的優化可以有效地激勵會計人員自覺地積極主動地開展優化行為。然而會計行為是以人為主體的，能否優化還取決于會計人員素質的高低。提高會計人員的綜合素質，加強職業道德的教育，也是會計行為優化的基本措施。

總之，當會計行為學把會計看作“一個行為過程”時，會計人員作為這個過程的自始至終的參與者，對會計信息質量的影響就很大。當會計信息作為這個過程的終點時，會計信息質量的提高，即會計信息質量外部效應的內在化，很大一部分就取決于會計人員行為的規范化。而這種規范化由于人的行為假設的存在，需要監督實施機制和職業道德作為會計信息質量成本投入的，這種投入也是任何的會計環境下都是必須的。因此，對會計行為的研究，是會計信息質量優化的保證。

2 會計信息質量的改進措施

虛假會計信息雖然表現在會計報告中，但實際上這些財務違法欺詐行為的主要責任者是會計行為主體即企業法人代表和會計、財務人員等相關人員。用制度經濟學理論的研究方法來分析影響會計系統制度變遷的因素可看到，會計信息質量的改進不僅是會計信息本身的改進，而且是系統各方面的改進，尤其是對會計行為主體的改進。由此筆者提出以下幾個改進措施：

第一，加大教育力度，提高會計主體行為的職業道德。會計信息質量失真的產生，會計人員是主要的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現。提高會計主體行為的素質和職業道德，是杜絕信息失真的保證之一。

第二，加大會計規范體系建設，提高會計主體行為的規范力度。會計規范體系是會計行為執行業務的標準規范。政府作為制定方應使市場經濟的”游戲規則”科學、嚴謹、系統、協調統一，保證會計有法可依、有法必依，體現政府的強制監管作用，讓造假者的損失遠遠大于造假收益，杜絕會計造假的發生。

第三，加大激勵機制和監督實施機制的建設，實現會計人員行為的優化。會計行為優化是在交易費用可以承受的條件下，會計信息質量的優化和滿足會計信息使用者的需要。要實現這一目的，必須采用科學的會計行為手段和合理的會計行為方式，運用適當的激勵機制和監督實施機制，提高會計人員的素質。

第四，強化會計行為主體的責任體系，加強會計監管力度。目前我國會計信息失真必然涉及一系列部門的高管人員和諸多會計工作人員等相關人員，而《會計法》、《公司法》、《證券法》等法規制度對會計造假、會計信息失真打擊力度明顯偏弱，而且對造假責任人的界定不明確，以致高懸在會計主體行為之上的法律之劍不鋒利，使得處罰成本與造假獲取的暴利相比微乎其微。因此，應建立一個充分體現法律法規、政府監管，行業自律的有效會計監管體系，并通過立法的形式，將會計行為主體的責任明確界定，以使追究其民事責任和刑事責任，對造假行為加大處罰力度。