全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中面臨的問(wèn)題與對(duì)策

[摘 要]本文通過(guò)分析全面預(yù)算管理的涵義及內(nèi)容，針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理模式面臨的問(wèn)題提出幾點(diǎn)管理對(duì)策，以期通過(guò)本文的闡述讓全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程申起到方向性和指導(dǎo)性的作用，保證企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)的管理進(jìn)步。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理 現(xiàn)代企業(yè) 經(jīng)營(yíng)考評(píng)

1 全面預(yù)算管理的涵義及內(nèi)容

1.1 全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

企業(yè)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。而全面預(yù)算管理則是一種企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的比較有效的科學(xué)方法。根據(jù)“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

1.2 全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。這一管理體系以對(duì)市場(chǎng)需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。

2 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理面臨的問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算管理戰(zhàn)略意識(shí)不強(qiáng)

長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任期考核目標(biāo)相一致。不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者在任期突擊利潤(rùn)現(xiàn)象，如通過(guò)出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或股份獲取收益完成目標(biāo)利潤(rùn)。其“資本運(yùn)作”往往與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃嚴(yán)重脫節(jié)，一些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的目的認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象，實(shí)際上，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，不能簡(jiǎn)單地把它當(dāng)作衡量管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理的核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的活動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配和控制，是企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。所以，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，重點(diǎn)在于預(yù)算管理能否有效實(shí)施和落實(shí)。

2.2 預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)

預(yù)算執(zhí)行和控制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是達(dá)成預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。從預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看仍存在不少問(wèn)題，一是預(yù)算分析不夠深入，特別是基層生產(chǎn)單位預(yù)算分析工作仍停留在簡(jiǎn)單數(shù)字羅列上，缺乏深層次的原因分析，更缺乏有針對(duì)性的改進(jìn)措施；二是定額管理作用發(fā)揮不夠，超定額分析及通報(bào)工作尚未有效開(kāi)展。

2.3 預(yù)算管理考評(píng)體系不完善

許多企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題，普遍把預(yù)算工作當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，其他部門只是輔助工作。從總體上看，在我國(guó)由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)決算的企業(yè)還不到20％，削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，使預(yù)算缺乏可操作性，脫離了預(yù)算“全面、全額、全員”的特性。況且即使預(yù)算不脫離實(shí)際，如果沒(méi)有基層人員的參與，預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力。其主要原因是我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的考評(píng)體系不完善。

3 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理應(yīng)采取的有效策略

3.1 設(shè)置完善的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況靈活設(shè)置。有的非股份制企業(yè)沒(méi)有股東大會(huì)或董事會(huì)，則可以將預(yù)算審批和決策機(jī)構(gòu)的職責(zé)和義務(wù)交給總經(jīng)理承擔(dān)；有的企業(yè)為簡(jiǎn)化預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置相應(yīng)的取消了預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，則可將其職能相應(yīng)的分?jǐn)偨o預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)不設(shè)置預(yù)算控制機(jī)構(gòu)，則可將預(yù)算控制機(jī)構(gòu)所具備的預(yù)算授權(quán)控制、預(yù)算調(diào)整控制和預(yù)算審核控制職能相應(yīng)的分擔(dān)給預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。但總的來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)要想有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的管理控制職能，必須在機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保設(shè)立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)即各級(jí)責(zé)任中心，其他機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然在一定程度上可以簡(jiǎn)化，但其職能不能簡(jiǎn)化，必須合理分?jǐn)偟筋A(yù)算決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)中，否則預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能算是完善，全面預(yù)算管理的管理控制職能就得不到有效的發(fā)揮。

3.2 建立現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的考評(píng)體系

3.2.1 全面預(yù)算管理考核指標(biāo)體系的改進(jìn)和完善

從企業(yè)管理目標(biāo)來(lái)看，雖然現(xiàn)實(shí)管理決策的實(shí)施離不開(kāi)財(cái)務(wù)指標(biāo)，但沒(méi)有一項(xiàng)決策是僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算完成的，除了考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)外我們還應(yīng)考慮各種難以或無(wú)法計(jì)量的因素，如產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)占有率和設(shè)備利用率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)有時(shí)會(huì)成為對(duì)業(yè)務(wù)決策起決定性作用的因素。從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看，傳統(tǒng)預(yù)算著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)，這往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，預(yù)算編制還應(yīng)當(dāng)反映顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等戰(zhàn)略性因素，以及人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動(dòng)。這就要求我們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算考核時(shí)也要注重對(duì)上述非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。

因此，完善的全面預(yù)算考核指標(biāo)體系應(yīng)由兩組一級(jí)指標(biāo)組成，即內(nèi)部考評(píng)指標(biāo)和外部考評(píng)指標(biāo)。前者包括從內(nèi)部業(yè)務(wù)角度、財(cái)務(wù)角度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度三個(gè)方面進(jìn)行考評(píng)的指標(biāo)；后者包括從供應(yīng)商角度和顧客角度兩個(gè)方面進(jìn)行考評(píng)的指標(biāo)。

3.2.2 實(shí)行合理的預(yù)算激勵(lì)方式

在全面預(yù)算管理的考評(píng)過(guò)程中，我們要將預(yù)算的考評(píng)融入薪酬計(jì)劃，在這過(guò)程中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

(1)要注意把長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)與短期獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)，這既有利于企業(yè)安排現(xiàn)金流量，也使員工把企業(yè)的長(zhǎng)中短期的利益結(jié)合起來(lái)。例如國(guó)外某企業(yè)的報(bào)酬這樣分配：年薪占報(bào)酬的20％，3-10年可分配報(bào)酬占35％，其余分別為福利、帶薪休假、津貼、個(gè)人住房修理。

(2)要將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)和原預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)是總體發(fā)展目標(biāo)在該預(yù)算年度內(nèi)的具體化，將薪酬與預(yù)算考評(píng)結(jié)合起來(lái)，使每個(gè)員工更加關(guān)心企業(yè)整體的價(jià)值和整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加了員工的責(zé)任心。

3.3 根據(jù)企業(yè)生命周期選擇預(yù)算管理模式

不同的預(yù)算管理模式?jīng)Q定著預(yù)算編制的核心、程序和方法不同，預(yù)算管理模式的選擇應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)所處的不同行業(yè)和不同類型的戰(zhàn)略重點(diǎn)的差異。同時(shí)，預(yù)算管理模式必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念相吻合，必須反映企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)生命周期理論將預(yù)算管理目標(biāo)與預(yù)算管理模式結(jié)合起來(lái)，一方面通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定來(lái)指導(dǎo)預(yù)算管理模式的構(gòu)建，另一方面通過(guò)建立合理的預(yù)算管理模式來(lái)保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

結(jié)束語(yǔ)

正確理解和運(yùn)用全面預(yù)算管理，做好全面預(yù)算管理組織體系建立、預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)，真正讓全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中起到方向性和指導(dǎo)性的作用，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就會(huì)按照企業(yè)既定的戰(zhàn)略方向和目標(biāo)來(lái)實(shí)施，從而保證企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)的管理進(jìn)步。