會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與計(jì)量方法選擇關(guān)系研究

[摘 要]在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人類處理信息的能力大大提高，會(huì)計(jì)信息的加工、儲(chǔ)存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量也將向單位多樣化、計(jì)量屬性多元化方向發(fā)展，大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性。本文首先分析了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念和特征，并對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法選擇與會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的分析和研究。

[關(guān)鍵詞]信息質(zhì)量 深化 計(jì)量方法

1 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是在會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)確定的情況下為了達(dá)到會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量要求。實(shí)際上包括會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面的要求，即質(zhì)(性質(zhì))與量(數(shù)量或范圍)的要求。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量方面必須是滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該具有以下性質(zhì)：(1)經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)；(2)普遍實(shí)用性，即可以用于所有的會(huì)計(jì)主體；(3)可操作性，既能夠應(yīng)用而且也經(jīng)得起客觀性的驗(yàn)證。

2 會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

會(huì)計(jì)計(jì)量涉及到如何以相關(guān)而可靠的金額予以記錄的問題，它是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，不同的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而使會(huì)計(jì)信息直接產(chǎn)生差異。

2.1 固定資產(chǎn)折舊方法選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

折舊是由于固定資產(chǎn)服務(wù)能力減退而發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移及補(bǔ)償，其目的的一方面是使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，另一方面是把固定資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。折舊本質(zhì)上是一種估算，具有很大的不確定性和模糊性，因而存在多種折舊計(jì)算方法。采用不同方法計(jì)算的折舊費(fèi)是不同的，因此按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途把折舊費(fèi)列入各期的有關(guān)成本或費(fèi)用，勢(shì)必會(huì)影響到各期的產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)納所得稅和固定資產(chǎn)折余價(jià)值等。所以折舊方法的選擇已成為企業(yè)避免固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)節(jié)成本、遞延稅收的常用方法。不同的折舊方法，應(yīng)計(jì)折舊總額都相等，但各期折舊費(fèi)相差甚大，會(huì)使成本費(fèi)用、納稅額及當(dāng)期現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異，因此應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

2.2 存貨計(jì)價(jià)法的選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，而且其變動(dòng)會(huì)顯著地影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度內(nèi)正常業(yè)務(wù)的盈利情況。所以存貨成本計(jì)價(jià)方法不僅影響損益表中的利潤(rùn)數(shù)額，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析指標(biāo)的客觀性。存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。其中先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法較為典型，在存貨的周轉(zhuǎn)速度較慢，且存在一定的通貨膨脹情況下，兩者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表分析比率指標(biāo)，會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

2.2.1 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響

先進(jìn)先出法假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先被售出，售出的產(chǎn)品成本由期初存貨和先購(gòu)進(jìn)的存貨成本構(gòu)成，而后購(gòu)買的存貨成本為剩余存貨成本。在上述假定前提下，先進(jìn)先出法能較為客觀地反映資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)成本，但計(jì)人產(chǎn)品銷售成本的數(shù)值往往過低，使現(xiàn)行收入不能和現(xiàn)行成本相配比，造成利潤(rùn)高估。后進(jìn)先出法的假定與先進(jìn)先出法相反，是以最近購(gòu)買或生產(chǎn)的成本與現(xiàn)行銷售收入相配比，能客觀反映企業(yè)贏利情況，但存貨成本的組成為最初購(gòu)進(jìn)貨物的成本，與重置成本有較大偏離，若將稅收因素考慮進(jìn)去，由于后進(jìn)先出法下的產(chǎn)品銷售成本相對(duì)于先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法為高，利潤(rùn)數(shù)額則為低，故企業(yè)在經(jīng)營(yíng)年度中所交納的所得稅較小，企業(yè)可獲得更大的現(xiàn)金流入量。

2.2.2 對(duì)比率分析指標(biāo)的影響

存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，計(jì)價(jià)方法不同會(huì)引起存貨帳戶余額的差異，進(jìn)而影響短期償債能力及流動(dòng)比率指標(biāo)，如流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨與日銷售額比、營(yíng)業(yè)周期、銷售額與營(yíng)運(yùn)資本比等。上述指標(biāo)中都含有存貨直接影響的項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨及營(yíng)運(yùn)資本。先進(jìn)先出法下，產(chǎn)品銷售成本被低估，而后進(jìn)先出法下。存貨、流動(dòng)資產(chǎn)及營(yíng)運(yùn)資本被低估。因此在先進(jìn)先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率、銷售額及營(yíng)運(yùn)資本比偏低，流動(dòng)比率、營(yíng)業(yè)周期和存貨與日銷售額比偏高，而后進(jìn)先出法下恰恰相反。速動(dòng)比率的計(jì)算公式中不包括對(duì)存貨項(xiàng)目，因而不受方法選擇的影響，比流動(dòng)比率更能客觀反映企業(yè)短期償債能力。

不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表信息的正確理解，所以在編制報(bào)表過程中，會(huì)計(jì)工作人員必須盡量保證會(huì)計(jì)記錄的客觀性、真實(shí)性。先進(jìn)先出法幾乎對(duì)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析指標(biāo)都有影響，尤其是高估了企業(yè)的獲利能力指標(biāo)，而后進(jìn)先出法僅對(duì)短期償債能力比率指標(biāo)有一定影響。

2.3 衍生金融工具計(jì)量方法選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

衍生金融工具是指現(xiàn)金、證券以及引起某種合約上的權(quán)利、義務(wù)所產(chǎn)生的合約，因此，衍生金融工具基本上是一種合約。它可能賦予一方在將來(lái)某個(gè)時(shí)候?qū)榷ㄙY產(chǎn)的債權(quán)，同時(shí)對(duì)另一方的債務(wù)也作出明確的約束；它也可能只為一方提供一種決定期權(quán)交割與否的權(quán)力。從衍生金融工具的內(nèi)容來(lái)看，既包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買賣持股、利率掉期等投資工具，也包括由幾種衍生金融工具參合而成的一種特殊的衍生產(chǎn)品。衍生金融工具品種多、交易量大，能幫助投資者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保值，由于大部分衍生金融工具具有“以小博大”的杠桿作用，故其又有很強(qiáng)的投機(jī)獲利性。

我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)中都與現(xiàn)實(shí)所要求的水平相距甚遠(yuǎn)，這會(huì)帶來(lái)兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具的管理控制不足，給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致巨額損失，1995年英國(guó)巴林銀行倒閉案就是一個(gè)例證；二是投資者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融工具交易的相關(guān)信息，無(wú)從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，對(duì)其構(gòu)成了隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，即有可能形成”資產(chǎn)負(fù)債表外損失”的風(fēng)險(xiǎn)，極不利于他們的決策。隨著我國(guó)金融業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，各種衍生金融工具會(huì)被廣泛采用，有必要進(jìn)一步研究并制定衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范其信息披露，更好地為信息使用者服務(wù)。

衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露，也應(yīng)分不同情況：

2.3.1 一般披露。無(wú)論以避險(xiǎn)或非避險(xiǎn)目的持有或發(fā)行衍生金融工具，均應(yīng)揭示如下三項(xiàng)內(nèi)容：(1)持有或發(fā)行衍生金融工具的目的(2)利于了解上述目的的背景資料及為達(dá)到該目的所采用的策略方法(3)衍生金融工具的面值或合約金額。

2.3.2 非規(guī)避目的持有或發(fā)行衍生金融工具的額外揭示事項(xiàng)。包括：(1)說(shuō)明非避險(xiǎn)活動(dòng)的目的(2)衍生金融工具交易損益金額，要按衍生金融工具的種類、風(fēng)險(xiǎn)類別或其他與管理相一致的方式分類，并說(shuō)明此類損益在損益表或其他財(cái)務(wù)報(bào)表上的揭示位置。

2.3.3 作為公允價(jià)值避險(xiǎn)的衍生金融工具的額外揭示事項(xiàng)，包括：(1)公允價(jià)值避險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括被避險(xiǎn)的項(xiàng)目以及用于避險(xiǎn)的衍生金融工具種類(2)被避險(xiǎn)項(xiàng)目以及用于避險(xiǎn)的衍生金融工具當(dāng)期應(yīng)列的損益金額，并說(shuō)明該損益與相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債及衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表上的位置。

2.3.4 作為現(xiàn)金流量避險(xiǎn)的衍生金融工具的額外揭示事項(xiàng)。包括：(1)現(xiàn)金流量避險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括被避險(xiǎn)的預(yù)期交易以及用于避險(xiǎn)的衍生金融工具種類(2)未列人當(dāng)期損益計(jì)算的衍生金融工具避險(xiǎn)利益及避險(xiǎn)損失金額，并說(shuō)明該金額及相關(guān)的衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置(3)用于避險(xiǎn)的衍生金融工具列入當(dāng)期損益計(jì)算的損益金額。并說(shuō)明該金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。