我國企業(yè)內(nèi)部審計控制制度問題分析與對策研究

[摘 要]改革開放以來，我國的社會經(jīng)濟生活發(fā)生了很大的變化。作為社會經(jīng)濟生活主體的公司，其經(jīng)營活動日益復(fù)雜，隨之出現(xiàn)的公司治理問題越來越多，容易發(fā)生“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”等代理問題，在這種情況下，內(nèi)部審計作為一種制度安排進入人們的視野，成為專家學(xué)者研究討論的熱點話題。

[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)部審計 模式考察，政策建議

前言

在現(xiàn)代的公司治理結(jié)構(gòu)中，所有者投入資本，但不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而授權(quán)董事會經(jīng)營，在董事會做出相關(guān)決策后，由董事會聘任的經(jīng)理人在董事會授予的權(quán)力范圍內(nèi)具體執(zhí)行董事會決議。在這兩層受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，由于信息的不對稱性和契約的不完全性，受托者普遍存在機會主義動機和道德風(fēng)險，為了有效保護各方利益，解決代理人問題，就必須在公司治理制度安排中加入一種監(jiān)督管理的制度安排一一內(nèi)部審計制度安排。

1，我國公司審計委員會制度

我國上市公司審計委員會制度建立于2002年。適用于中國境內(nèi)上市公司，委員會是董事會按照股東大會決議設(shè)立的專門委員會，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計溝通、監(jiān)督和檢查工作。審計委員會成員由3至7名董事組成，獨立董事占多數(shù)。審計委員會的主要職責(zé)是：(1)提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的溝通；(4)檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序；(5)對公司的內(nèi)部控制進行考核；對重大關(guān)聯(lián)交易進行審計；(6)對公司內(nèi)部財務(wù)部門、審計部門包括其負(fù)責(zé)人的工作進行評價；(7)公司董事會授予的其它事宜。審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，委員會的提案交董事會決定。審計委員會應(yīng)該配合監(jiān)事會的監(jiān)事審計活動。

2，我國內(nèi)部審計實踐特點

2，1獨立性差，地位不高。中國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)一般是在財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這樣難以很好地保障審計部門公正和獨立地開展工作，權(quán)威性不高。

2，2基本上處于財務(wù)審計階段。我國內(nèi)部審計范圍大部分還停留在財務(wù)審計方面，即使有的企業(yè)開展了內(nèi)部控制評估，大都局限于會計控制方面，很少涉及管理控制，這與國際內(nèi)部審計開展企業(yè)運營全過程、全方位、多層次管理服務(wù)審計差距大。 2 3審計人員素質(zhì)偏低，人員構(gòu)成不合理。一些企業(yè)不重視引進專業(yè)人才，在人員結(jié)構(gòu)上，絕大部分是財會人員，單一的財會人員結(jié)構(gòu)是造成我國內(nèi)部審計難以向經(jīng)營管理拓展審計范圍的主要阻力。

2，4審計技術(shù)與方法落后。我國企業(yè)內(nèi)部審計大多是運用查賬法，且多為傳統(tǒng)手工操作，工作效率和效果都很落后。

2，5前期發(fā)展慢，近幾年發(fā)展快。我國企業(yè)內(nèi)部審計由于受國有企業(yè)體制的制約，在前期發(fā)展慢，但是近幾年來國有企業(yè)紛紛改制，民營企業(yè)和外資企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展較快，許多企業(yè)正逐步從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向經(jīng)營審計和管理審計延伸，審計方法向管理評價技術(shù)邁進，內(nèi)部審計人員也正在從單一型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。

3，我國內(nèi)部審計制度安排的完善

全球經(jīng)濟一體化趨勢增強，企業(yè)間競爭日益激烈，內(nèi)部審計制度作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機制，有利于企業(yè)各利益相關(guān)者之間分權(quán)制衡，有利于企業(yè)加強內(nèi)部控制與管理，有利于提高企業(yè)競爭力以及增加企業(yè)經(jīng)濟效益。我國內(nèi)部審計建立時間不長，雖取得較快發(fā)展，但與西方國家相比，尚存在諸多不完善之處。

3，1我國內(nèi)部審Stg式的現(xiàn)實選擇

3，1，1我國現(xiàn)有的內(nèi)部審$tN式：監(jiān)事會模式

董事會屬于業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)，具有經(jīng)營業(yè)務(wù)的決策職能。監(jiān)事會屬于獨立的監(jiān)督機構(gòu)，接受股東大會的委托，代表股東利益，對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，向股東大會提交報告，形成對董事會和經(jīng)理層的制衡。因此我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式屬于監(jiān)事會模式。其存在的主要問題有以下幾個方面：(1)從內(nèi)容上說，監(jiān)督內(nèi)容寬泛。(2)從范圍上說，局限于事后監(jiān)督。(3)從獨立性上說，沒有建立獨立監(jiān)事制度。(4)從人員素質(zhì)上說，組成人員缺乏專業(yè)技能。(5)從股權(quán)結(jié)構(gòu)上說，一股獨大使監(jiān)事會形同虛設(shè)。

3，I，2應(yīng)在現(xiàn)有監(jiān)事會模式的基礎(chǔ)上引入審計委員會制度

我國應(yīng)該在現(xiàn)有監(jiān)事會模式的基礎(chǔ)上引入審計委員會制度，形成“監(jiān)事會+審計委員會”模式。主要原因包括：(])在董事會中設(shè)立審計委員會，取代現(xiàn)有的監(jiān)事會制度，需要修改公司法，執(zhí)行難度較大，，所需時間也比較長。(2)審計委員會制度的建立能夠完善我國公司治理結(jié)構(gòu)。(3)從制度安排上。可以使監(jiān)事會的職能與審計委員會職能互補，而不是互相重疊。

3，1，3“監(jiān)事會+審計委員會”模式下內(nèi)部審計部門的設(shè)置

只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，合理地確定了內(nèi)部審計地位，內(nèi)部審計才可能有效地履行其職能，發(fā)揮其作用。按隸屬關(guān)系分，主要有：(1)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門。(2)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理。(3)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會。(4)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會。(5)在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)一經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。在上述幾種模式中，我國根據(jù)目前情況應(yīng)選擇第五種模式，

3，2正確處理內(nèi)部審計體系中各層次的關(guān)系

“監(jiān)事會+審計委員會”模式是我國公司內(nèi)部審計模式的現(xiàn)實選擇。在這種模式下，在股東大會、董事會以及經(jīng)理層之下分別設(shè)置監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門。監(jiān)事會由股東大會選舉產(chǎn)生，并對股東大會負(fù)責(zé)；審計委員會作為董事會的下設(shè)專職委員會，向董事會報告工作；內(nèi)部審計機構(gòu)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績，行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。這樣在我國的公司中就形成了監(jiān)事會審計、審計委員會審計及內(nèi)部審計部門的審計在內(nèi)的內(nèi)部審計體系，約束公司內(nèi)部不同層次的委托代理關(guān)系。

3，3加快內(nèi)部審StA才建設(shè)

內(nèi)部審計工作能否順利開展，內(nèi)部審計工作質(zhì)量如何，內(nèi)部審計工作能否保持獨立性和權(quán)威性與內(nèi)部審計人員素質(zhì)有密切關(guān)系。加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，建立內(nèi)部審計業(yè)績評價制度。

3，4建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理制度的重要部分，它是為企業(yè)特定目的提供合理的保證而建立的系列政策和程序的有機總體，內(nèi)部控制職能包括企業(yè)管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮企業(yè)供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式。健全、完善、有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和內(nèi)在需要。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。 3，5建立健全審計委員會制度 審計委員會作用非同小可，關(guān)系到公司治理結(jié)構(gòu)完善、內(nèi)部控制完善以及信息披露質(zhì)量等，因此應(yīng)設(shè)置審計委員會的規(guī)定。全面提高審計委員會的權(quán)威性。審計委員會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，如何設(shè)置，隸屬于誰，應(yīng)受各國資本市場特征和公司治理模式的影響。我國目前應(yīng)采取在董事會下設(shè)置審計委員會的模式。主要理由是：符合現(xiàn)行的公司法律、法規(guī)的規(guī)定，容易實施；有利于優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，在股權(quán)集中的情況下，能較好的發(fā)揮監(jiān)督作用；審計委員會與監(jiān)事會的監(jiān)督內(nèi)容有所側(cè)重，提高監(jiān)督效果，節(jié)約監(jiān)督成本。