促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收對(duì)策

摘要：我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距過(guò)大的稅收政策存在稅率相同而實(shí)際稅負(fù)不一，稅種設(shè)計(jì)、稅收政策不合理，應(yīng)利用稅收政策刺激企業(yè)投資，實(shí)行差別稅率，調(diào)整主要稅種和完善稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：區(qū)域經(jīng)濟(jì)；協(xié)調(diào)發(fā)展；稅收政策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2010）12-0057-03

我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中自然、歷史和社會(huì)多種因素造成的，政府的導(dǎo)向作用只是其中的一個(gè)方面。稅收是決定地區(qū)投資環(huán)境的一個(gè)重要因素，合理運(yùn)用稅收的調(diào)控手段可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)投資方向以及一個(gè)地方、一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，運(yùn)用稅收政策顯得尤為重要。

一、我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展存在的問(wèn)題及成因分析

（一）稅率相同而實(shí)際稅負(fù)不一

我國(guó)主要稅種的稅率，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，均由中央政府設(shè)定并強(qiáng)力推行一個(gè)全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的比例稅率。這種貌似公平的稅制，對(duì)于我國(guó)不平衡的區(qū)域經(jīng)濟(jì)而言是一種極大的不公平。因?yàn)槿珖?guó)統(tǒng)一的比例稅率沒(méi)有考慮各區(qū)域投資者所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)和所享受的支出利益。[1]實(shí)際上各區(qū)域間投資者所享受（或承擔(dān)）的財(cái)政凈利益（或財(cái)政凈負(fù)擔(dān)），存在著極大的差異，僅上繳中央的兩稅占本區(qū)域財(cái)政收入的比例就有差別。

（二）稅種設(shè)計(jì)不合理

1. 資源稅方面。現(xiàn)行資源稅征收范圍窄、稅率偏低，缺乏對(duì)西部地區(qū)的財(cái)政貢獻(xiàn)率。由于采用的定額稅率，導(dǎo)致一方面國(guó)家難以利用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源類產(chǎn)品價(jià)格，擁有豐富資源的西部地區(qū)不能從中得到利益，資源優(yōu)勢(shì)不能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)。西部開發(fā)和生產(chǎn)出來(lái)的資源產(chǎn)品運(yùn)到東部發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行加工，輸出資源的價(jià)值被大量地轉(zhuǎn)移到了東部，東部地區(qū)又以高價(jià)向西部地區(qū)銷售產(chǎn)品，形成了一種“剪刀差”的利益倒流機(jī)制。

2. 消費(fèi)稅方面。在征收消費(fèi)稅的稅目中，卷煙、酒類的征收率較高。但由于卷煙、酒類等產(chǎn)業(yè)主要集中于西部地區(qū)，在西部地區(qū)占有很大比重，從而客觀上導(dǎo)致了其宏觀稅負(fù)偏高，對(duì)西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的阻礙作用。而屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)娛樂(lè)行為如保齡球、高爾夫球等，則主要集中于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)，對(duì)這類高收入群體的高消費(fèi)行為征收較低的消費(fèi)稅，引起東西部地區(qū)的稅負(fù)不平衡。

3. 企業(yè)所得稅方面。外資企業(yè)所得稅合并以前，內(nèi)外資企業(yè)一直實(shí)行兩套稅收政策，外資企業(yè)在稅前工資列支、捐贈(zèng)扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅率方面都普遍要優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)，而外資企業(yè)主要分布于東部沿海地區(qū)，因而東部地區(qū)更多地享受了外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在同等稅收制度下，東部比西部的發(fā)展基礎(chǔ)好，外商自然更多地選擇投資東部，進(jìn)一步削弱了西部招商引資的力度。

（三）稅收優(yōu)惠政策不合理

1. 稅收優(yōu)惠偏重東部地區(qū)。目前的稅收優(yōu)惠措施主要集中于東部的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等。設(shè)立在這些區(qū)域內(nèi)的企業(yè)在所得稅方面享受稅收優(yōu)惠、定期減免稅等優(yōu)惠政策。盡管國(guó)家對(duì)老少邊窮地區(qū)和民族自治地區(qū)也規(guī)定有定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但無(wú)論從優(yōu)惠的力度還是實(shí)際的執(zhí)行效果看，都明顯偏重于東部地區(qū)。此外，為了鼓勵(lì)外商投資，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)外資企業(yè)給予了眾多的稅收優(yōu)惠，而東部地區(qū)集中了大量的涉外企業(yè)，所以這種涉外稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上是稅收政策對(duì)東部地區(qū)的傾斜。

2. 稅收優(yōu)惠沒(méi)能滿足西部產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠以直接稅優(yōu)惠為主，多集中在降低稅率、減稅、免稅等幾個(gè)方面，直接稅優(yōu)惠是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行的，適用于投資期短、見效快的企業(yè)。[2]而西部地區(qū)目前需要迫切發(fā)展的能源、交通、通信、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見效慢，這些企業(yè)需要加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方法。因而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目的支持力度不夠，政策運(yùn)用的效果不明顯。另外，優(yōu)惠稅種也主要是所得稅，這種單一的優(yōu)惠形式和優(yōu)惠稅種不利于西部產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3. 西部缺乏吸引人才的稅收政策。西部經(jīng)濟(jì)的開發(fā)需要大量人才，西部地區(qū)的低收入水平嚴(yán)重影響了其吸引和引進(jìn)人才。目前我國(guó)東部收入遠(yuǎn)高于西部，如果不出臺(tái)相關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策來(lái)提高個(gè)人收入，人才東流將進(jìn)一步加劇。

二、美國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)借鑒及啟示

（一）美國(guó)協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)

1． 利用稅收政策刺激企業(yè)投資。（1）加速折舊政策。與傳統(tǒng)的折舊方法相比，加速折舊給企業(yè)一個(gè)延期納稅的機(jī)會(huì)，或者說(shuō)，企業(yè)可以占用原應(yīng)上交國(guó)家的稅金作為自己的資本。這種占用，實(shí)質(zhì)上是一種無(wú)息貸款。不僅如此，美國(guó)政府還采取縮短折舊年限的方法來(lái)加速折舊，顯然進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)。（2）投資稅收抵免。投資的稅收抵免是一種變相的減稅，其特點(diǎn)是對(duì)于同一筆投資，不同企業(yè)即使適用稅率不同，所得到的稅收減免卻是相同的。另外，投資稅收抵免等于是政府給予企業(yè)的一種直接補(bǔ)助，更容易被企業(yè)接受理解，因而對(duì)企業(yè)的投資決策具有更大的影響力。（3）對(duì)企業(yè)的虧損采取“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的稅務(wù)處理辦法。所謂“轉(zhuǎn)回”就是指企業(yè)當(dāng)年的凈營(yíng)業(yè)虧損可以“轉(zhuǎn)回”到過(guò)去三年的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)。所謂“結(jié)轉(zhuǎn)”是指當(dāng)過(guò)去三年的利潤(rùn)不足以抵補(bǔ)時(shí)，不足部分還可以“結(jié)轉(zhuǎn)”到今后七年的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)。這樣“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定實(shí)際上是允許一年的虧損可以在前后共11年之內(nèi)的利潤(rùn)中得到補(bǔ)償。

2． 支持社會(huì)公益事業(yè)。美國(guó)公司所得稅稅法就規(guī)定了許多非贏利機(jī)構(gòu)可以免交所得稅的條款，如宗教和教育機(jī)構(gòu)、慈善和友愛組織等，這些機(jī)構(gòu)或組織采用公司形式，也可以免交公司所得稅。這些規(guī)定，顯然有利于公益事業(yè)的發(fā)展。

3． 優(yōu)惠研究經(jīng)費(fèi)。對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)和科技成果應(yīng)用等方面給予稅收抵免、加計(jì)扣除、加速折舊、提取稅收準(zhǔn)備金等所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)于公司從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的研究與試驗(yàn)費(fèi)用“資本化”，通過(guò)計(jì)提折舊逐年攤?cè)氤杀荆部梢灾苯訉⑦@筆開支作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從毛所得中一次扣除。

（二）美國(guó)協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收對(duì)策對(duì)我國(guó)的啟示

1. 降低西部稅負(fù)。一是以“降低稅率，擴(kuò)大稅基”為原則改革企業(yè)所得稅，稅率降低可以吸引投資，同時(shí)擴(kuò)大稅基也不會(huì)造成所得稅收入的減少。二是借鑒美國(guó)的稅收政策，對(duì)我國(guó)西部自然資源開發(fā)企業(yè)也可給予特殊的優(yōu)惠待遇。三是延長(zhǎng)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的年限，鼓勵(lì)內(nèi)外資金向西部投資。

2. 優(yōu)化西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。西部大開發(fā)，要徹底淘汰一批原有工藝落后的生產(chǎn)企業(yè)，關(guān)閉那些浪費(fèi)資源、技術(shù)落后、污染嚴(yán)重、質(zhì)量低劣的企業(yè)，同時(shí)要堅(jiān)決防止在東部受到限制、被淘汰的高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)簡(jiǎn)單地往西部轉(zhuǎn)移。為此，實(shí)施加速折舊，[1]運(yùn)用投資抵免政策，支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，直接加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度等。

3. 科學(xué)稅收減免力促科技創(chuàng)新。改變當(dāng)前定期減免的優(yōu)惠方式，變直接減免為間接減免。允許企業(yè)按研發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例，從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，[3]提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、縮小我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的稅收對(duì)策

（一）實(shí)行差別稅率

調(diào)整稅收設(shè)計(jì)原則，在維護(hù)中央權(quán)威的前提下，遵循稅收資源配置的中性原則，對(duì)欠發(fā)達(dá)區(qū)域?qū)嵭休^低的稅率政策。中央應(yīng)給予地方一定的稅收立法權(quán)，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定的原則，在維護(hù)中央權(quán)威的情況下，結(jié)合實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，確定稅收比率。

（二）調(diào)整主要稅種

1． 資源稅。多年來(lái)，由于自然和社會(huì)的因素，西部地區(qū)的生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重破壞，西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)日益受到抑制，大部分能源、原材料積壓嚴(yán)重，相關(guān)企業(yè)處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)。因此，我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)不可再生的自然資源以及可再生但破壞嚴(yán)重的資源課稅，可開征水資源稅和森林資源稅等。提高資源稅稅率，在國(guó)家授權(quán)的幅度內(nèi)，西部地區(qū)地方政府可根據(jù)本地的經(jīng)濟(jì)狀況和實(shí)際情況，[4]提高資源稅稅率和資源性產(chǎn)品的價(jià)格，并將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到資源的加工和使用環(huán)節(jié)。

2． 消費(fèi)稅。將高檔消費(fèi)品、高收入行為納入消費(fèi)稅征收范圍，以加強(qiáng)對(duì)東部發(fā)達(dá)地區(qū)高收入群體的適當(dāng)調(diào)節(jié)，使其成為消費(fèi)稅的重要承擔(dān)者。這樣做可以增加國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也有助于減緩地區(qū)差距的擴(kuò)大。

3． 企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的所得稅實(shí)行較低的差別稅率，以利于吸引外資和東部沿海地區(qū)的生產(chǎn)要素向西部地區(qū)的投入。

4． 開征新稅種。可開征協(xié)調(diào)發(fā)展稅，為加快中西部地區(qū)的發(fā)展籌集資金。另外，可以開征西部發(fā)展稅。西部大開發(fā)可為東部沿海地區(qū)進(jìn)一步發(fā)展開拓市場(chǎng)，創(chuàng)造商機(jī)，開征西部發(fā)展稅為西部生態(tài)環(huán)境治理積累資金。[5]

（三）完善稅收優(yōu)惠政策

1. 稅收優(yōu)惠政策應(yīng)向西部轉(zhuǎn)移。逐步取消東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)增加西部稅收優(yōu)惠的辦法，將稅收優(yōu)惠由東部轉(zhuǎn)向西部。逐步擴(kuò)大西部地區(qū)政府的稅收管理權(quán)限，允許西部地區(qū)政府根據(jù)稅收規(guī)定的原則，結(jié)合各自的實(shí)際情況，擁有一定的減免稅權(quán)力。

2. 稅收優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)西部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)需要。[6]擴(kuò)大對(duì)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的廣度和深度，把過(guò)去稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)從所得稅轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅，對(duì)流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)效果差的產(chǎn)業(yè)，實(shí)行所得稅優(yōu)惠，從而改變稅收優(yōu)惠稅種單一的現(xiàn)象。

3. 稅收優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)西部人才需求。可在個(gè)人所得稅上給予優(yōu)惠，對(duì)西部地區(qū)工作的科技人員工薪所得提高其免征額；提高特許權(quán)使用費(fèi)所得減征稅率，[7]對(duì)投資于西部地區(qū)的投資收益率減半征稅等，通過(guò)種種措施鼓勵(lì)科技人才向西部地區(qū)流動(dòng)和投資。

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責(zé)任編輯：焦世玲

責(zé)任校對(duì)：馬 斌