基于知識經(jīng)濟(jì)的稅制改革趨勢探析

本文是吉林省社科基金項(xiàng)目(編號2008BJJX34):《建立電子商務(wù)稅制的基本思路研究》的階段成果之一

[摘 要] 知識經(jīng)濟(jì)是建筑在知識和信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)，在生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)方面，與工業(yè)經(jīng)濟(jì)都有很大的區(qū)別，工業(yè)時(shí)代的稅制必將難以適應(yīng)知識時(shí)代的課稅需求。現(xiàn)有研究者仍然用傳統(tǒng)思維看待知識產(chǎn)品的生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，試圖用工業(yè)時(shí)代的稅制去對知識時(shí)代的產(chǎn)品課稅，不可避免地遭遇了一系列難題和障礙。因此，必須進(jìn)行稅制改革，建立基于知識經(jīng)濟(jì)的新型稅制。

[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟(jì) 知識產(chǎn)品 電子商務(wù) 稅制改革

二十世紀(jì)下半葉，人類社會由工業(yè)時(shí)代進(jìn)入了知識時(shí)代，社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方方面面，發(fā)生了劃時(shí)代的變化。經(jīng)濟(jì)決定稅收，工業(yè)時(shí)代的稅制必將難以適應(yīng)知識時(shí)代的課稅需求，必須建立基于知識經(jīng)濟(jì)的新型稅制。

一、知識經(jīng)濟(jì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)的差別

知識經(jīng)濟(jì)是建筑在知識和信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)，是以知識為主要產(chǎn)品與最重要的生產(chǎn)要素的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。作為非物質(zhì)要素的知識，與工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的原材料和能源等物質(zhì)要素迥然不同，這是知識經(jīng)濟(jì)區(qū)別于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的根本所在。一般來說，知識產(chǎn)品或要素具有如下特征:

1.非物質(zhì)性。知識產(chǎn)品不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的物質(zhì)產(chǎn)品，它也許只是一個(gè)方法、技術(shù)，或者是一個(gè)創(chuàng)意、理念，其存在不具有一定的形態(tài)(如固態(tài)、液態(tài)等)，不占有一定的空間。計(jì)算機(jī)程序以及思想理論、技術(shù)、咨詢服務(wù)等，都是典型的知識產(chǎn)品。

2.價(jià)值的不確定性。生產(chǎn)知識產(chǎn)品的勞動是一種復(fù)雜的、與常規(guī)性勞動不同的創(chuàng)新性腦力勞動。不能由簡單勞動相加而得，具有不可比性;知識產(chǎn)品生產(chǎn)具有不確定性，能否產(chǎn)出、產(chǎn)出多少與投入的物質(zhì)勞動和活勞動的消耗不成正比關(guān)系，因此，對知識產(chǎn)品的價(jià)值的度量極為困難。

3.可復(fù)制性。知識產(chǎn)品可以具體表現(xiàn)為信息產(chǎn)品，在網(wǎng)絡(luò)上表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品，也可以被數(shù)字化而成為數(shù)字產(chǎn)品。其最重要特征之一就是它們可以很容易地以低成本進(jìn)行復(fù)制，即可以無限次的復(fù)制而不影響效用。

4.可變性。知識產(chǎn)品由于載體的物理性質(zhì)決定，其內(nèi)容存在可變性，即特別容易被改變。從知識產(chǎn)品的生產(chǎn)，一直到其消費(fèi)的全過程中，它們隨時(shí)可能被無意的、有意的甚至是惡意的修改。

5.生產(chǎn)的個(gè)體性。知識產(chǎn)品生產(chǎn)是一種典型的智力勞動，是人的思想成果，如一個(gè)廣告創(chuàng)意。也可以借助于電腦來完成，如編制計(jì)算機(jī)軟件。既可以規(guī)模化企業(yè)生產(chǎn)，也可以分散到家庭內(nèi)個(gè)人生產(chǎn)。

知識產(chǎn)品的上述特征，決定了知識經(jīng)濟(jì)是一種“去物質(zhì)化”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對物質(zhì)資源的依賴度下降，更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展;在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，知識作為經(jīng)濟(jì)要素，其流動不再有國界，使知識經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出全球一體化的特征。這些方面與工業(yè)經(jīng)濟(jì)都是截然不同的。

二、知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅收面臨的新變化

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識作為基本經(jīng)濟(jì)要素和主要社會財(cái)富存在形態(tài)，必然成為稅收的源泉，進(jìn)而成為課稅者關(guān)注的對象。但如何征稅，卻面臨很多變數(shù)。

1.稅收制度面臨的新變化

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識產(chǎn)品具有非物質(zhì)性，按照現(xiàn)行稅收制度的課稅要素來衡量，其屬性變得模糊不清了。比如網(wǎng)上提供某種計(jì)算機(jī)軟件，它究竟是“產(chǎn)品”還是網(wǎng)絡(luò)“服務(wù)”?或者是“特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓”?如果是前者將適用增值稅，如果是后兩個(gè)則適用營業(yè)稅。而事實(shí)上恰恰在定性上出現(xiàn)困難，因而征什么稅種難以確定，這也是目前電子商務(wù)交易課稅立法所面臨的最大障礙。

2.稅收征管面臨的新變化

(1)獲取信息難。知識產(chǎn)品的非物質(zhì)性，決定了它可以采用在線電子商務(wù)方式進(jìn)行交易。而這種交易具有主體隱匿性、標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動性以及交易完成快捷性等特點(diǎn)，使得電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息極其困難。而且，電子商務(wù)廣泛采用先進(jìn)的安全技術(shù)，如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密技術(shù)措施，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅收信息難上加難。

(2)確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)難。知識產(chǎn)品價(jià)值的不確定性，使產(chǎn)品定價(jià)失去橫向可比性，銷售額的計(jì)算也缺乏“實(shí)在”的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，導(dǎo)致稅款征收、稽查時(shí)，確定應(yīng)稅銷售額發(fā)生困難;知識產(chǎn)品的可變性、可復(fù)寫性，使稅收信息極易修改，稅收征管、稽查的取證工作準(zhǔn)確性將大打折扣。

(3)確認(rèn)征管對象難。知識產(chǎn)品生產(chǎn)的分散性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)生產(chǎn)地點(diǎn)、進(jìn)而確認(rèn)應(yīng)稅行為發(fā)生困難，尤其是對個(gè)體性家庭內(nèi)生產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無法確認(rèn)。有研究者建議推行網(wǎng)上登記等制度，但可操作性是很差的。大家知道，在現(xiàn)行稅制下即使開辦一個(gè)小食雜店，也有一個(gè)實(shí)體經(jīng)營場所，不登記容易被發(fā)現(xiàn)。而要求知識生產(chǎn)者主動上網(wǎng)辦理稅務(wù)登記，卻缺少相應(yīng)制約措施，不辦登記將是常態(tài)，網(wǎng)上登記制度將形同虛設(shè)，進(jìn)而申報(bào)、征收、稽查等都將失去目標(biāo)，后果可想而知。

3.國際稅收面臨的新變化

在信息化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，知識產(chǎn)品的國際交易市場具有“虛擬化”特征，同時(shí)全球電子商務(wù)交易也表現(xiàn)出參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特點(diǎn)，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。

4.稅收理論面臨新的變化

在知識時(shí)代，產(chǎn)品、要素的交易由實(shí)體向虛擬轉(zhuǎn)變，以往對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的挑戰(zhàn)。

三、基于知識經(jīng)濟(jì)的稅制改革趨勢

1.更新觀念。現(xiàn)有研究者仍然用傳統(tǒng)思維看待知識產(chǎn)品的生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，試圖用工業(yè)時(shí)代的稅制去對知識時(shí)代的產(chǎn)品課稅，不可避免地遭遇了一系列難題和障礙。因此，必須在理論上、觀念上進(jìn)行創(chuàng)新，建立知識時(shí)代的新稅制。

2.建立電子商務(wù)新稅制。對于在線(Online)的數(shù)字化產(chǎn)品電子商務(wù)交易，要拋開“是商品”“還是勞務(wù)”的無價(jià)值爭論，致力于建立新稅制:設(shè)置一個(gè)新稅種，實(shí)行單一比例稅率，以在線電子商務(wù)交易額為計(jì)稅依據(jù)，以購買方為納稅人，以資金支付環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)，以購買地為納稅地點(diǎn)。

3.轉(zhuǎn)變征管方式。現(xiàn)行電子商務(wù)課稅問題研究，主要集中在如何通過確認(rèn)納稅人(商品、服務(wù)提供者)身份進(jìn)而掌握交易活動來實(shí)現(xiàn)課稅。這種重視納稅人身份的識別、認(rèn)定，重視掌握每一筆交易信息的思路，這在知識經(jīng)濟(jì)下是難以做到的。因此，征管方式必須實(shí)現(xiàn)跨時(shí)代的轉(zhuǎn)變。

(1)由現(xiàn)行控制信息流變?yōu)榭刂瀑Y金流。工業(yè)時(shí)代的稅收征管是以控制信息流為主，控制資金流、物流為輔的，即通過登記、申報(bào)等制度措施，掌握納稅人靜態(tài)、動態(tài)信息，必要時(shí)才去查銀行賬戶。在知識時(shí)代，則要以控制資金流為主，因?yàn)槲锪飨Я耍Y金流的控制節(jié)點(diǎn)少于信息流，實(shí)踐可操作性更強(qiáng)。

(2)由現(xiàn)行人工干預(yù)征稅變?yōu)橛?jì)算機(jī)自動扣繳。在資金支付環(huán)節(jié)安裝計(jì)算機(jī)專用程序，對通過金融機(jī)構(gòu)支付的電子商務(wù)交易結(jié)算資金，按照固定稅率直接代扣稅款，如同銀行代扣存款利息所得稅那樣。這種自動扣繳稅款入庫模式，忽略對交易內(nèi)容信息的監(jiān)控，免除普通稅務(wù)人員的人工干預(yù)，基本不損害交易者的隱私權(quán)。

(3)由賣方納稅變?yōu)橘I方納稅。即由購買方支付并負(fù)擔(dān)稅款，實(shí)行價(jià)外稅。這樣，一方面與實(shí)行在資金支付環(huán)節(jié)扣稅模式相適應(yīng);另一方面，一國消費(fèi)者支付的稅款留在本國之內(nèi)，課稅與該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，符合收入來源地原則及廣大發(fā)展中國家的利益(發(fā)展中國家為知識產(chǎn)品輸入國)。

總之，通過網(wǎng)絡(luò)銀行扣稅可以形成一個(gè)稅制簡單、征管效率高、成本很低、完全自動化的新型電子商務(wù)課稅模式。需要進(jìn)一步解決的問題是:怎樣規(guī)范資金渠道，選擇好控制節(jié)點(diǎn)。

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