論高校會計信息失真

摘 要:隨著高等教育事業的快速發展，會計信息失真問題日益突出，嚴重影響了高校的可持續發展。就高校會計信息質量存在的問題、會計信息失真的原因進行了分析，并提出了防范措施。

關鍵詞:高校;會計信息質量;問題;失真;原因;防范措施

中圖分類號:G47

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0180-02

隨著高等教育事業的發展，高校招生規模的不斷擴大，我國高校的會計信息失真問題日益突出，已經不能全面、真實的反映學校的財務狀況和經營情況，嚴重影響了學校的可持續發展。

1 高校會計信息質量存在的問題

高校會計信息質量主要存在以下幾方面問題:高校會計核算基礎采用收付實現制，不能如實反映資產和負債情況;固定資產核算不合理，不能反映固定資產真實價值;不重視無形資產的核算;基建財務分開核算，不能反映會計主體的整體經濟活動;財務會計報表信息不足等。2 高校會計失真的原因

2.1 收付實現制具有一定的局限性

首先，收付實現制不能如實反映資產和負債情況。“應收及暫付款”不反映學生的欠費，少計了學校資產;“應付賬款”中不包括采購材料、設備、圖書、工程項目等欠款，“應付貸款利息”在尚未支付前不確認，這些隱藏的債務夸大了學校可支配的財務資源，造成虛假現象，阻礙了學校的健康發展。其次，不能如實反映收入、支出和結余情況。應收而未收的款項、應由上級撥入或下級繳入而未撥入或未繳入的款項，不予以確認;應付而未付的款項，應上繳而未上繳的支出，不予以確認，造成收入、支出、結余不實。再次，不能全面反映單位資金運動。以收付實現制為基礎所提供的會計信息，反映的是現金的流動，而不是整個事業資金的流動。如應付而未付的工資、房屋折舊等實際已經發生，但沒有現金流動，不能予以確認。

2.2 固定資產核算不合理，不能反映固定資產真實價值

(1)高校的固定資產在核算中入賬價值不準確。例如，購買固定資產的運雜費、安裝費等不計入固定資產，對原有固定資產基礎上進行改、擴建，增加了支出，而沒有減少改、擴建過程中的變價收入，造成固定資產虛增。

(2)固定資產按其購置時的原價值確認，不計提折舊。高校固定資產財務核算只設置“固定資產”和“固定基金”科目，兩個對應的會計科目核算固定資產的增減變動，賬面價值除了將固定資產清理報廢外，入賬后數據始終保持不變，造成了固定資產賬面價值與實際價值相背離。

2.3 不重視無形資產的核算

根據會計制度規定，無形資產核算的內容包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權等。而目前，大多數高校僅僅對于土地使用權予以確認，對于其他的無形資產沒有予以確認。從表1所示的數據來看，從2001年到2008年我國高校的專利授權量從1534項增長到19159項，有了較大幅度的增長，但這些無形資產卻未核算在高校資產中。

資料來源:《中國高校知識產權報告(2008)》。

2.4 基建財務分開核算，不能反映會計主體的整體經濟活動

(1)長期以來，受財政管理體制以及行政事業單位預算會計制度和基建會計制度的制約，高校分別設置財務會計和基建會計兩套賬，前者核算高校日常業務過程中收入、支出的發生情況以及資產、負債、凈資產的增減變動和結存情況，定期向主管部門報送資產負債表、收支明細表;后者核算高校基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表，使得高校形成了兩個會計主體，任何一個會計主體都只是反映高校經濟活動的一方面。

(2)在現行的兩個體系中，基建項目以及用基建資金購置的固定資產，在未辦理交付使用手續之前，學校事業財務不做固定資產增加的賬務處理，導致固定資產入賬不及時，甚至幾年不入賬的情況。

(3)用貸款資金建設的項目，建造支出在基建財務核算，建設期內的貸款利息支出，卻由學校財務負擔，使得“基建支出”賬面金額小于實際投資金額。

2.5 財務會計報表信息不足，無法滿足各類信息使用者的需要

隨著高等教育事業的改革，高校的業務活動如投資、舉債等活動不斷增加，財務信息無法滿足不同層次、不同目的的各類信息使用者的需要。

2.6 內部控制、外部監督存在問題

(1)對財務內部控制的重要性認識不足，制度執行不得力。有人認為，在社會主義市場經濟下，高校是獨立的利益主體，追求利益最大化是各高校的“經濟活動中心”，內部控制職能可以弱化，甚至可以放棄。在這種思想的指導下，高校的管理層對建立內部控制制度不重視。

(2)內部控制制度不健全。對各部門的經費很難從微觀上去把握，各部門經費支出范圍有限，不屬于開支范圍內的項目較多，又非開支不可，只能采用迂回的辦法，會計信息從一開始就失真。

(3)外部監督力度不夠，往往只重形式，不重實質。

2.7 高校會計人員素質有待提高

有的會計人員只會進行簡單的記賬工作，對財務分析、成本核算、增收節支和貸款風險研究不夠;有的會計人員缺少會計職業道德，篡改會計數據、開假發票、造假賬、報假表。

3 高校會計信息失真的防范措施

3.1 部分實行權責發生制彌補收付實現制的不足

根據高校的業務特點，借鑒國外高校發展經驗，建議高校實行收付實現制的同時，根據內部核算和管理需要，部分采用權責發生制來彌補收付實現制的不足。涉及收入支出、會計期間配比等相關的業務收入和支出，如學費收入、利息支出、以及投資收益利用權責發生制予以確認，而其他收入和業務支出，如財政撥款、捐贈收入、獎勵支出、工資支出等采用收付實現制予以確認。如在核算學費收入時，在“應收賬款”下設“應收學費”明細科目，以權責發生制進行會計核算。在每年年初，可根據錄取報到的學生數確定全部學費收入，借記“應收賬款——應收學費”，貸記“教育事業收入”。收到學費時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款——應收學費”。“應收賬款——應收學費”借方累計發生額為應收學費數額，貸方累計發生額為已收學費數額，累計余額為學生欠交學費額。

3.2 增加“累計折舊”和“固定資產清理”科目，取消“固定基金”科目

固定資產的有關核算:固定資產增加，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”;固定資產折舊，按月(季、年)計提固定資產折舊，借記相關支出科目，貸記“累計折舊”;固定資產的出售、報廢、毀損、捐贈等，借記“固定資產清理”、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產”、“銀行存款”;收回殘值或變價收入時，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”;固定資產清理科目期末余額，反映高校清理固定資產的凈損益，分別轉入其他支出和其他收入。取消“固定基金”科目后，以固定資產科目和累計折舊科目余額反映固定資產凈值，反映高校擁有固定資產所占用的資金。

3.3 高校應當重視無形資產的核算

對屬于高校的科研、教學成果，如專利、非專利技術、著作、商標等由科研部門進行統一登記管理，財務部門根據取得這些成果的實際成本作為入賬價值，并予以合理攤銷。

3.4 將基建賬納入高校統一賬簿核算，編報統一的會計報表

增設“在建工程”、“基建投資撥款”科目。根據高校基建工程、安裝工程、大修理工程、技術改造工程等發生的實際成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”;工程完工時，借記“固定資產”，貸記“在建工程”;收到基建撥款時，借記“銀行存款”，貸記“基建投資撥款”。

3.5 完善財務報表體系

高校應根據自身情況完善財務會計報表系統，補充財務會計報表的內容，增加現金流量表，以反映高校現金及現金等價物的流入、流出和結余情況。對高校具有重大影響的債權債務、高校的資金借貸情況、對外投資及接受投資情況都應及時予以披露，從而提高會計信息質量，滿足不同使用者的需要。

3.6 健全高校財務內外部監督機制

(1)健全高校內部財務牽制和監督機制。由于我國高等學校的內部控制制度還不非常完善，降低了會計信息的透明度，增加了審計機構的審計難度，給高等學校會計信息質量低下、高校會計信息失真提供了生存條件。因此必須強化內部控制制度，從內部保障會計信息的質量。

(2)加強外部監督。財務部門制定的有關內部會計控制的法律法規對高校內部會計控制有著規范和指導作用，同時，財政部門也應該對其檢查和驗收，從外部來有效的促進對高校的監督力度。

(3)完善法律制度，為會計信息質量提供保障。近年來，層出不窮的會計信息失真問題，反映了目前我國法律制度和社會誠信制度的不健全，使得會計造假者能鉆法律的空子，弄虛作假，為了自己的利益而損害廣大投資人的利益，因此，需要建立健全法律制度和社會誠信制度，以減少會計信息失真，提高會計信息質量。

3.7 加強會計人員的綜合素質建設

提高會計人員的綜合素質是提高高校會計信息質量的根本保障。在實際工作中，既要提高會計人員的專業知識和技術素質，使會計人員熟悉會計處理程序，精通會計法律法規，又要提高會計人員的職業道德，使會計人員具有強烈的責任感，在履行職責中誠信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀私利，能及時為單位領導及主管部門提供真實、準確的會計信息。

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