事業單位會計核算問題探討

摘 要:現行《事業單位會計制度》中，存在有關會計科目設置與使用不當的問題，給現實工作造成了不良的影響。為了規范事業單位的有關行為，科學進行會計核算，應予改進。就其他收入下包括的對外投資收益和固定資產出租收入以及有關無形資產攤銷和專用基金提取時的會計核算問題進行了分析，并提出改進建議。

關鍵詞:事業單位;會計核算

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0173-02

1 其他收入下的對外投資收益和固定資產出租收入問題分析及改進建議

在現行事業單位會計制度中，按第413號科目“其他收入”使用說明規定，對外投資收益、固定資產出租收入均歸入其他收入處理。筆者認為，這樣規定存在現實與理論相脫節，并造成國有資產流失等問題，應予改進。下面分別就投資收益和固定資產出租收入問題進行分析并提出改進建議。

1.1 對外投資收益問題分析及改進建議

1.1.1 問題分析

(1)現行有關規定造成投資收益性質歸屬不當，納入其他收入核算不符合客觀實際。對外投資收益是以對外投資為前提的，有對外投資的行為，才有投資收益的結果，對外投資是因，投資收益是果，它們相互對應，因此要搞清投資收益性質歸屬，首先應明確對外投資的性質。現行事業單位會計制度第117號科目“對外投資”使用說明規定，對外投資是指事業單位利用其擁有的資產向其他單位投資，雖然沒有明確事業單位對外投資的目的和性質，但投資的目的歸根結底是取得投資收益，其客觀屬性決定了對外投資的經營性質，因此，投資收益也屬于經營性質;而其他收入是雜項收入的性質，并不具有經營性，將投資收益納入其他收入造成投資收益性質歸屬不當，因此不符合客觀實際。

(2)造成國有資產流失。由于投資收益性質歸屬不當，將其納入其他收入核算不用涉及流轉稅和所得稅等問題，雖然核算簡單，但客觀來說，事業單位取得投資收益后，沒有交納任何稅款，從而造成國有資產的流失。

1.1.2 改進建議

取消其他收入中的對外投資收益，將投資收益單獨核算。為了加強對外投資收益的管理，建議設置經營性質的收入類“投資收益”總賬會計科目，專門核算事業單位對外投資取得的投資收益。取得投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目，還應計算有關流轉稅，借記“銷售稅金”，貸記“應交稅金”，實際繳納時，借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”，年終將“投資收益”科目余額轉入“經營結余”科目，按有關規定處理后符合所得稅要求的還應計算繳納所得稅。

1.2 固定資產出租收入問題分析及改進建議

1.2.1 問題分析

(1)現行有關規定造成固定資產出租收入性質歸屬不當，納入其他收入核算不符合客觀實際。固定資產出租是將固定資產讓別人使用而從中收取使用費，比如對外出租房屋取得房租收入。固定資產出租的目的就是取得出租收入，從性質上講，也應是一種經營行為。事業單位固定資產取得的方式雖有多樣，但初始取得固定資產時是為了事業單位的生產、發展，為完成事業單位目標，而不是用于出租，只是用于出租后的固定資產改變了使用屬性，由“非經營性”變成了“經營性”。在現行規定下，同樣由于其他收入是雜項收入的性質，并不具有經營性，將固定資產出租納入其他收入同樣造成固定資產出租收入性質歸屬不當，因此也不符合客觀實際。

(2)造成國有資產流失。將固定資產出租收入納入其他收入核算同樣也不用涉及各種稅的問題，同樣會造成由于事業單位取得固定資產出租收入后的不繳納任何稅款，而造成國有資產流失。

1.2.2 改進建議

按照現行有關規定，經營收入是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。事業單位取得固定資產出租收入后，應歸本單位管理和使用，并進行會計核算，符合經營收入的定義。因此，建議取消其他收入下設置的固定資產出租收入，將其歸入經營收入處理，在經營收入下設置“固定資產出租”明細科目進行相應的會計核算。取得固定資產出租收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“經營收入——固定資產出租”科目，還應計算有關房產稅、流轉稅等，借記“銷售稅金”，貸記“應交稅金”，實際繳納時，借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”，年終將“經營收入——固定資產出租”科目余額轉入“經營結余”科目，按有關規定處理后符合所得稅要求的還應計算繳納所得稅。

綜上，將投資收益和固定資產出租收入從其他收入中刪除，按投資收益單獨管理，和其他收入相并列;將固定資產出租收入歸入經營收入管理。分別單設“投資收益”總賬會計科目和在“經營收入”總賬會計科目下設置“固定資產出租”明細科目進行會計核算，計算應繳納的各項稅款。這樣處理，避免了有關理論和實踐的脫節，避免了國有資產流失。

2 無形資產攤銷的會計核算問題分析及改進建議

現行事業單位會計制度第124號科目“無形資產”使用說明規定，不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。

2.1 問題分析

現行規定造成無形資產價值信息失真。現行無形資產攤銷的會計處理，事業單位在取得無形資產的同時，就按其實際價值被一次性攤銷完畢，使事業單位的無形資產從取得、記賬開始就沒有了價值，當期會計決算報表也不反應無形資產價值，而且一次性攤銷的處理，虛增了當期支出，造成會計信息失真，不符合事業單位的收付實現制記賬基礎。

2.2 改進建議

為了準確反映無形資產價值，應改進現行無形資產攤銷的會計處理，設置和“無形資產”對應的“無形基金”總賬會計科目，兩者金額一致，并設置“無形資產攤銷”總賬會計科目，按照估計的無形資產使用年限，采用直線法進行攤銷，并準確列示于會計決算報表。購入無形資產時，按實際支付的金額，借記:“事業支出”科目，貸記:“銀行存款”等科目，同時借記:“無形資產”科目，貸記:“無形基金”科目;攤銷時，按計算的無形資產攤銷額，借記:“無形資產攤銷”科目，貸記:“無形資產”科目，同時借記:“無形基金”科目，貸記:“無形資產攤銷”科目。無形資產借方余額反映尚未攤銷的無形資產價值。

這樣處理能夠自始至終反映無形資產的客觀價值，使無形資產按現時價值列示于會計決算報表，避免了有關會計信息失真。

3 有關專用基金提取時的會計核算問題分析及改進建議

事業單位會計制度第303號科目“專用基金”使用說明規定，本科目核算事業單位按規定提取，設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。提取醫療基金、修購基金時，借記“事業支出——社會保障費”“修繕費等”、“經營支出——社會保障費”、“修繕費等”科目，貸記“專用基金——醫療基金、修購基金”科目。使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

3.1 問題分析

現行專用基金提取的會計核算規定造成會計信息失真。提取專用基金的賬務處理規定并未引起任何資金的增減變化，用“事業支出”、“經營支出”科目核算，同樣虛增了當期支出，同樣造成會計信息失真，不符合事業單位的收付實現制記賬基礎。

3.2 改進建議

應借助于“其他應付款”科目改進有關會計核算方法。提取醫療基金、修購基金時，借記“其他應付款”科目，貸記“專用基金——醫療基金、修購基金”科目;使用專用基金時，借記“事業支出——社會保障費、修繕費”，或“經營支出——社會保障費、修繕費”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“專用基金——醫療基金、修購基金”科目，貸記“其他應付款”科目。這樣處理避免了上述問題的存在。