基于戰略成本管理的中小企業成本決策探討

摘 要:在新時期下，將戰略成本管理的引入成本決策中，可以通過戰略成本管理分析工具的運用為成本決策提供信息支持，從而為企業管理中的成本管理指明方向，提升整個企業的競爭優勢。通過將戰略成本管理與企業成本決策理論相結合，為成本決策提供了有效的分析工具和分析方法，同時也為企業進行相關的實踐活動提供了理論指導。

關鍵詞:戰略成本管理;中小企業;成本決策

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0051-02

在金融危機下，我國企業特別是中小企業面臨的危機越來越多，有調查顯示，從2008年到現在，我國中小企業的倒閉了接近5萬余家，同時有20%的中小企業停產進入炒房行列。同時在市場經濟下，中小企業面臨的競爭不再僅僅局限于企業與企業之間，企業之間的競爭正逐步演變為戰略之間的競爭。我們知道，中小企業傳統成本管理關注的是如何通過擴大生產規模和提高生產效率來降低生產成本，只注重生產過程中的成本控制，沒有將與供應鏈上各中小企業之間的聯系包括在內。這種傳統模式在我國特色社會主義經濟下下，己顯得越來越不適用。戰略成本管理打破了傳統成本管理的思維范式，其不僅是對中小企業自身的內部成本進行戰略角度的管理，更重要的是它還包括了整個企業管理的成本分析，從而為中小企業決策提供信息支持，為提升整個中小企業的競爭優勢創造了條件。

1 戰略成本管理的內涵

1.1 戰略成本管理的含義

戰略成本管理意指企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略地位的目的。融入了戰略管理思想的成本管理為企業總體戰略的制定提供相關的成本信息，并根據不同的經營戰略選擇不同的成本管理方式，從而使企業可以靈活地適應外部環境的變化，保持較為長久的競爭優勢。

1.2 戰略成本管理的特征

戰略成本管理的特點概括起來有以下幾點:

(1)戰略成本管理的目的不僅在于減低成本，更重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢，增強企業戰略地位;

(2)戰略成本管理是以企業長期發展戰略為基礎，它所追求的不只是短期利潤，而是以企業的可持續發展為最終目的，并隨著長期發展戰略的改變而改變;

(3)戰略成本管理是根據企業所采取的戰略，深入到企業的研發、供產銷及售后服務部門，是對經營戰略進行的全面成本管理。

2 企業成本決策中引入戰略成本管理的必要性

在金融危機與全球危機下，面對新經濟時代的競爭，中小企業的成本管理開始從追求企業本身最優化變成追求整個供應鏈成本最優化與整體獲利的長期觀點，通過供應鏈上所有企業之間的合作降低成本越來越被重視，其中如何正確的進行成本決策將決定整個供應鏈的競爭力以及企業未來的發展。我們知道，成本決策的目標是在整個企業成本管理范圍內獲取信息，從企業內部的各個職能到企業間的各種關系，然后以此為基礎進行決策提高整個企業成本管理的效率和成本效益，使得企業競爭力得到提升，對整個企業進行的全局優化。然而傳統成本管理關注的是如何通過擴大生產規模和提高生產效率來降低生產成本，只注重生產過程中的成本控制，沒有將與其偶爾上供應商和客戶的聯系包括在內。成本管理的引入成本決策中可以將成本管理置身于戰略管理的廣泛空間，從戰略高度對企業及其關聯企業的成本行為和成本結構進行分析，將成本因素同企業的競爭地位聯系起來，其不僅是對企業自身的內部成本進行戰略角度的管理，更重要的是它還包括了整個企業的成本分析，并通過分析為成本決策提供信息支持，尋求企業競爭力的提高與成本持續降低的最佳路徑，從而解決傳統成本管理面臨的對整個企業上成本及其動因缺乏全面了解、企業伙伴關系不能充分利用、只關注企業自身成本降低等問題，為供應鏈中的成本管理指明方向。

3 戰略成本管理在中小企業成本決策中的應用分析

通過上述分析，我們知道，戰略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業的競爭地位聯系起來，尋求企業競爭力的提高與成本持續降低的最佳路徑。它是使企業競爭地位改善和成本降低同步發生的理論和方法。本文分析的主要針對的是在中小企業成本管理中如何進行成本決策管理。

3.1 加強與供應商的合作

企業與供應商的聯系集中于供應商的產品設計、服務、質量保證程序、包裝交貨程序和訂單處理等方面，這些聯系通常采取由供應商實施的方式。上游供應商成本管理上的價值活動主要有以下幾點。

3.1.1 供應商的選擇決策

對戰略性供應商的選擇步驟如下:

(1)分析競爭環境、顧客需求。分析市場競爭環境，確認企業是否有建立成本管理合作伙伴的必要。如果成本管理合作關系己經存在，應根據顧客需求的變化確認成本管理合作關系變化的必要性，從而確認是否需要對供應商進行重新選擇。

(2)確定備選供應商。首先，企業根據發展戰略、長期銷售預測及產品的物料清單等文件，確定購進的關鍵物資、預測計劃合作期內的購進數量;然后收集該關鍵物資的市場情報，確定各備選的供應商;最后確定各供應商提供的單位凈價。

(3)制定量化的供應商選擇評價體系。

(4)成立評價小組，邀請供應商參與。評價小組主要職能是控制和實施供應商評價。組員以來自采購、質量、生產、工程等與成本管理合作密切相關的部門的人員為主。一旦企業決定實施供應商篩選，評價小組必須與初步選定的供應商取得聯系，以確認這些供應商是否愿意與企業建立成本管理合作伙伴關系，是否有獲得更高業績水平的愿望。

(5)評價供應商并建立合作伙伴關系。在評價過程結束后，就應進行供應商選擇的決策。如果做出了選擇，則可以開始建立成本管理合作關系，如果沒有合適的供應商可供選擇，則必須重新開始進行篩選評價。

3.1.2 戰略伙伴關系的構建決策

從成本管理的觀點看，企業與供應商是處于同一條成本管理上，是戰略上的伙伴。只有雙方通力合作，才能實現成本管理整體的價值最大，達到雙贏的結果。可以通過以下幾個步驟來實現與供應商建立長期合作伙伴關系。

(1)建立為供應商服務的部門。在核心企業內部的組織結構上進行調整，成立專門的部門為供應商提供服務。

(2)產品開發與生產過程中實施供應商及早參與制。產品成本中有70%到80%是在設計中確定的，因而在產品開發過程中尋求成本降低的機會是非常重要的。在產品開發過程中采取供應商參與合作方式，優點在于讓供應商及早了解本企業開發新產品所需要的材料，實施并行開發，縮短開發周期。

(3)先期定源和目標成本的制定。先期定源是指在產品的設計階段就選定供應商，讓這些供應商負責設計零部件或工程系統，可能并不是全部讓供應商負責，但是一定要權責明確。在過去舊的體制下，企業通過市場競價的方式來選擇供應商，同時也就確定了零部件的進價。而在新的運做模式下，企業要在產品設計出來之前就確定供應商，這就很難進行定價。

3.1.3 戰略采購控制決策

(1)保證原材料的質量。質量很過硬的原材料可以減少在入庫時對原材料質量的抽檢成本，減少生產成本。國內的企業可以借鑒這種做法，從嚴要求零部件的質量，建立一套行之有效的評價體系。

(2)采購優化。JIT的目標之一就是減少甚至消除從原材料的投入到產成品的產出的全過程中的存貨，建立起平滑而更有效的生產流程。在JIT體系之下，選定的供應商可按時、按量及按質將材料運到，保證材料、零部件等到達某一生產工序時正是該工序準備開始生產之時。由此使存貨降到了最低限度，極大地削減了存貨成本。在JIT管理體系中，需要企業與存貨供應商之間建立長期的訂購關系，采購業務由電話或傳真的方式進行。在核心企業大量縮減采購費用的同時，簡化了的訂貨方式也使供應商減少了銷售費用，增加了利潤，實現“雙贏”。

3.2 加強與銷售商的聯系

在戰略成本覺得中，通過分析購買商成本管理及其與企業成本管理之間的聯系，有助于做出相應決策同購買商建立戰略合作伙伴關系，形成穩定的銷售渠道，達到完善雙方關系促進銷售降低銷售成本的目的。

3.2.1 完善對銷售商的評價

在成本管理組建期，銷售商的績效評價目的在于對銷售商的選擇。因此，在對銷售商進行績效評價時，應以顧客為導向，考察銷售商的財務狀況和柔性狀況，并從外部服務來考察銷售商的商業信譽、企業形象和服務水平。首先，交貨可靠性可以用交貨準確率、交貨及時率、交貨有效率三個指標評價。交貨準確率反映了銷售商把品種和數量都正確的貨物送到顧客的手中，交貨及時率反映了銷售商能夠在正確的時間把產品送到顧客手中，交貨有效率反映了銷售商能夠保證產品在交貨過程中的質量完好。其次，銷售商能直接接觸到目標市場需求，是成本管理的信息中心。銷售商能否準確、及時把市場信息傳遞給核心企業，將對核心企業的效益產生重要影響。因此，必須把銷售商的信息共享和信息處理能力納入到績效評價體系中來。第三是服務質量。可以從顧客滿意度，顧客投訴率來衡量。

3.2.2 優化與銷售商的聯系決策

企業與銷售渠道的聯系同企業與供應商的聯系有很大的相似之處。對銷售渠道的聯系進行協調和優化不但能夠削減相應的成本或增強產品或服務的差別性，而且可以及時獲得產品使用情況的信息反饋。在具體實施上，企業可以建立銷售信息數據系統來協調和優化與銷售商的聯系。數據系統應該包括銷售情況的模塊，售后服務所需零部件的存貨情況以及雙方技術交流等模塊。核心企業通過這個系統，可以隨時了解各個銷售機構的銷售價格、銷售數量、存貨情況，根據銷售情況決定何時發貨以及發貨的數量等。這對于銷售商來說可以避免脫銷、增加銷售額、降低存貨，而對于核心企業可以根據實際需求以銷定產、降低存貨成本、降低資金占用量、增加銷售額。通過了解維修產品所需零部件的情況，可以為銷售商及時提供零部件，使顧客的等待時間降到最低。銷售商也可以通過這個系統向核心企業的技術人員請教售后服務過程中的技術難題，盡最大可能為消費者提供最完善的服務。總之，在中國特色市場經濟下，戰略成本管理理論的誕生與發展拓寬了成本管理的目標，從戰略高度對企業及其關聯企業的成本行為和成本結構進行分析，為成本管理中的成本管理指明方向，最終達到降低企業成本，提升整個中小企業的競爭力的目的。

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