現代企業內部控制制度完善探討
2010-12-31 00:00:00孫娜娜
現代商貿工業 2010年9期
摘 要:主要從內部控制的概念、要素、程序方法、以及現代企業面臨的內部控制現狀等因素分析內部控制制度并提出了改善措施。
關鍵詞:內部控制;概念;問題;改善
中圖分類號:F24
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)09-0081-02
1 內部控制的概念
最早提出內部控制概念的是1936年美國會計師協會，它在《獨立職業會計師對財務報表的檢查中》首先提出了內部控制的概念，認為:“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。1992年，美國會計學會(AAA)，美國注協(AICPA)，內部審計師協會(IIA)、財務經理協會(FEI)和管理會計學會(IMA)等多個專業團體組成的“內部控制委員會(COSO)”發布公告，提了由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制框架，成為迄今為止最為權威的內部控制概念。 COSO認為，“內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供臺理保證的過程”，同時指出內部控制包括“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。”
2 內部控制程序與方法
2.1 內部控制的程序
內部控制一般程序:
(1)應具體規定和明確闡述應與實現的目標或目的;
(2)根據目標規定并闡述計劃;
(3)將實際績效與目標計劃比較;
(4)抽查和分析差異及例外事項;
(5)向管理當局匯報差異事項;
(6)采取必要的改進措施。
2.2 內部控制的方法
(1)組織控制。組織控制主要解決職務分工即不相容職務分離，所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，既可能發生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。
(2)授權批準控制。授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。
(3)文件記錄控制。健全、正確的文件記錄既是組織規劃控制，授權批準控制的手段，又是企業保持工作效率，貫徹企業經營管理方針的基礎。
(4)全面預算控制。全面預算是企業財務管理的重要組成部分，它是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業經濟業務規劃的授權批準。
(5)實物保全控制。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產的直接保護。
(6)職工素質控制。內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低程度。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。
(7)風險防范控制。企業在市場經濟環境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。
(8)內部審計控制。內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。
3 內部會計控制的具體內容
3.1 憑證控制
憑證控制就是利用會計憑證對經濟業務進行的控制，會計憑證是證明經濟業務、明確經濟責任的原始依據，是企業實施內控的重要工具，良好的憑證控制制度是其他內部控制制度有效運行的前提。
要做好憑證控制，一般應從以下幾個方面入手:
(1)單位發生的一切經濟業務必須填制或取得合法的原始憑證;
(2)要設計良好的憑證格式和內容;
(3)規定合理有效的憑證傳遞程序;
(4)在入賬之前對所有憑證嚴格審核，無效憑證不得入賬;
(5)做好會計憑證的保管工作。
3.2 賬簿控制
賬簿是全面、連續、系統地進行歸類和整理經濟活動數據的重要手段，是編制會計報表的依據。
賬簿控制一般包括以下內容:
(1)賬簿體系要適應企業的規模和特點，切合企業管理的要求;
(2)賬簿的內容和格式要詳簡得當，既要保證記錄系統的完整準確、又要注重會計工作的效率;
(3)登帳應以合法憑證為依據，遵循規定的會計處理程序，做到全面、連續、系統、及時的反映和控制企業的經濟活動;
(4)所有的賬簿都必須內容完整、手續齊備、按規定使用、并妥善保管。
3.3 報表控制
會計報表是企業會計信息的主要載體，會計報表的質量直接決定著會計信息的質量，因此會計報表控制的重要性不言而喻。
一般來說，會計報表的控制應注意以下幾點:
(1)會計報表的種類、格式、和內容應符合相關會計準則和會計制度的規定;
(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據，并做到數字準確、內容完整;
(3)按時編制報表，報送及時、為決策相關者提供決策有用信息。
3.4 核對控制
它是利用記錄與記錄之間的勾稽關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業經濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。
4 我國企業內控存在的問題
(1)管理當局認識不足，無章可循和有章不循的現象較為突出。相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠臺理，或雖然建起了完善的內部控制制度，但流于形式，更多的是“有章不循”，將已訂立的內部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應付檢查的條文。
(2)內控制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。我國企業現有的內控組織不健全、偏事后控制、偏流動資源的控制。
(3)忽視財務稽核和內部審計的作用。有的企業沒有有效的財務部門的內部稽核，有的內部稽核不規范，沒有形成制度;有的企業沒有設立獨立隊內部審計部門，缺乏有效地審計監督。
(4)在日常經營管理方面存在缺陷，是一些事故長期得不到發現和解決。
5 提高企業內控水平的措施
針對當前企業內控存在的問題，已從以下幾個方面來著手:
5.1 加強內部牽制制度的設計和實施
內部牽制制度是指對具體業務進行分工，要做的不相容職位分離，對關鍵崗位采取工作輪換制，這樣才能更好的達到牽制的效果。企業內部主要不相容職務有:授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。
5.2 建立有效的激勵機制
這主要需要通過對內控制度執行情況進行定期或臨時的檢查與考核，看企業內控制度是否得到有效遵循，執行中有何威績，出了什么問題，然后據此進行鮮明的獎勵與懲罰，做到壓力與動力相結合，最終達到內部控制的目的。
5.3 加強對內部控制行為主體“人”的控制
內控制度失效和會計風險的產生，行為主體是人，因此需要從把握相關人員行為和對會計人員進行職業道德教育與業務培訓兩方面入手，做好內部控制工作。
5.4 要建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果
因為一個良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員進行溝通，使產生的會計信息的相關性、真實性和透明度都得到提高。
參考文獻
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