社會保障稅:解決我國社會保障體系系列問題的突破口

摘 要:隨著我國經濟社會的發展，我國社會保障體系也在不斷地改革與推進，但目前仍存在制度不規范，社會保險費欠繳嚴重，社會保障資金短缺等問題。由于社會保障稅較之社會保險費更具有法制性、統一性、規范性等特點，從而對于解決現今社會保障體系存在的系列問題有著關鍵性的作用。

關鍵詞:社會保障;社會保障稅;問題;制度設計

中圖分類號:C9

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0073-02

1 我國社會保障基本情況

我國社會保障體系主要分為城鎮社會保障與農村社會保障，目前已基本建立起了以“三條保障線”以及以養老、醫療保險為主要內容的“統賬結合”城鎮社會保障制度。同時以農村養老保險制度、農村最低生活保障制度以及新型農村合作醫療制度為主要內容的農村社會保障制度也逐步得以建立。

2 現階段社會保障體系存在的系列問題

2.1 社會保障資金短缺

2.1.1 社會老齡化日趨嚴重，社會保障資金壓力增大

數據顯示，2005年我國60歲以上的老年人口為14408萬人，占總人口的11.03%，①并以每年3.3%的速度增長。預計到2020年我國60歲以上的老年人將達2.34億，2050年將達到4.23億。②而至2008年年底，養老保險的個人空帳運行規模已達到1.4萬億，如果個人賬戶繼續空帳運行，隨著社會老齡化程度增大，社會保障資金壓力勢必會越來越大。

2.1.2 社會保險費欠繳拒交現象嚴重

我國目前各地區關于社會保險費繳納的相關規定主要是依據《社會保障費征繳暫行條例》，大都屬于地方性文件，法制性不強，主要依靠行政手段進行征收。由于社會保障體系的基本制度、資金收支、公民權益、法律責任等并沒有系統地以立法形式進行明確，外加許多企業及個人對其認識不足，導致各地企業單位社會保險費欠繳拒交現象嚴重，而這也成為導致社會保障資金短缺的重要因素之一。

2.1.3 社會保障覆蓋范圍的擴大將導致財政支出壓力增大

隨著我國社會保障體系的逐步完善，社會保障覆蓋率將會不斷增加，同時社會保障覆蓋范圍也將逐步擴大，資料表明2009年參加新農合農民達到8.33億人，參合率為94%，同時，國家規劃在2020年之前要基本實現養老保險對農村適齡居民的全覆蓋，另外個體戶、自由職業者等人員也將被納入到社會保障的范圍之中。社會保障覆蓋率的提高以及范圍的增廣，會使得投入于社會保障的財政支出越來越大，這將對財政造成巨大的壓力。

2.2 社會保障覆蓋面較窄

我國目前的社會保障體系分為城鎮社會保障與農村社會保障。城鎮社會保障范圍主要包括行政機構、各類企業及實行企業化管理的事業單位及其職工，未把城市個體工商戶、自由職業者等含括其中。農村社會保障的普及在近年來雖然得到很大程度的提高，但對某些特殊人群的社會保障問題仍不能改善。

2.3 社會保障制度不規范

(1)統籌層次低，不利于在全國范圍內進行國民收入分配調節。我國目前的社會保障制度是實行地級統籌，各行政區制定有不同的社會保障規定，社會保險資金也由地方進行管理，統籌層次過低不利于全國性收入分配調節。

(2)各地區社會保障規定不同，流動人群的社保權益難以明確。至2008年末全國農民工總量為22542萬人，其中外出農民工數量為14041萬人，08年末農民工參加企業職工養老保險2416萬人，醫療保險4266萬人，失業保險1549萬人，加之農民工常處于在不同地區之間的流動狀態，由于各地區關于社會保障的規定不同，信息數據不能共享，使其很難享受到相應的社會保障，社會保障在農民工群體的覆蓋率不足10%。

(3)法制性不強，地方政府易對社會保障資金進行違規操作。2006年審計署對城鎮社會保險基金進行審計發現社保違規金額71億，違規資金主要用于對外投資，購建辦公用房，彌補行政經費等，造成的社會影響極其惡劣。

(4)征收成本高。現行社會保險費用征繳體制包括社會保障經辦機構全責征收、地稅部門全責征收、地稅部門與社會保證部門非全責征幾類。由社會保障部門征收社會保險費的征收成本比較高，而涉及社會保障與稅務兩個部門的征繳體制又會由于部門間的權責劃分問題容易使得社會保障資金的收支產生規范性與安全性的問題。

3 開征社會保障稅是解決我國社會保障體系系列問題的突破口

(1)提高統籌層次，在全國范圍內進行國民收入分配調節。開征社會保障稅后，將社會保障稅稅收收入提高到國家統籌層次，由中央進行管理，在全國范圍內進行國民收入分配調節，有利于消除地區差異，減小貧富差距。

(2)提高統籌層次，解決流動人口社會保障問題。開征社會保障稅，全國實行同一套社會保障稅法，消除了地區間大的差異，流動人口只要持有相關證明，則在全國范圍內都可以享受到相同的社會保障服務。

(3)解決社會保障資金籌集方面的問題。以稅法的形式對社會保險資金的征繳進行規定，則較之社會保險費用的征納更具增強強制性和統一性，因此可以較大程度地提高征收力度，也有利于增強公民的納稅意識。

(4)降低社會保障資金的征收成本。開征社會保障稅后，則將征收社會保障稅稅收收入的責任唯一落在稅務機關，由于稅務機關擁有豐富的征管經驗，又有機構方面的優勢，既提高了征收效率，同時又避免了各部門權責不清帶來的系列問題。

(5)加強對社會保障資金的管理。開征社會保障稅后，將稅收收入納入規范的收支兩條線的預算管理，專款專用，提高了社會保障資金的透明度，保證資金安全，防止違規操作等現象的發生。

(6)有利于建立規范穩定的收入來源渠道。由于社會保障稅制定的規范性，其征收可以提高社會保障的覆蓋率，形成規范穩定的社會保障資金收人來源渠道。

4 社會保障稅的稅制設計

4.1 納稅人

社會保障稅的納稅人應包括全體社會成員，覆蓋城鎮及農村，不分行業部門以及企事業單位所有制的性質。包括有固定工薪收入的各類企事業單位，行政單位和個人，和不具有工資薪金收入的自由職業者、個體戶、具有營業收益或勞務報酬的人以及農民。

4.2 征稅對象

作為有固定工薪收入的居民，其征稅對象應為其基本工資、獎金、津貼及補貼的總和。對于不具有固定工薪收入的城鎮居民，應核定其收入額扣除費用進行征收，至于收入不穩定或難以計算的納稅人可實行定額征收，對于農民，可按照目前農村社會保障制度的規定，采用定額征收。至于稅款在企事業單位雇員與雇主之間的負擔比例，在行政分別由政府補貼、個人負擔的比例以及農民分別由政府補貼及個人負擔之間的比例可參照目前社會保險費征繳的規定，不宜做太大變動。

4.3 稅率

由于我國不同地區經濟發展差異較大，可在制定國家統一稅率的基礎上允許不同地區在實行范圍內浮動稅率。同時稅率的制定既要保證基本生活水平，又要防止由于保障收入過高而挫傷勞動積極性，但“費改稅”后，應保證現有的保障水平不低于原有水平。我國目前的基本養老保險費繳費率為不超過工資總額的28%，基本醫療保險費的繳費率為8%，失業保險費的繳費率為3%，一共為39%，比例較高。因此，可實行國家保障與地區保障兩條戰線，國家提供基本生活保障水平，而地方政府以及商業保險機構可提供補充性質保險，從而提高居民福利水平。

4.4 稅款的征收管理

為加強稅款的征收管理，減少征收成本，稅款應由稅務機關進行征收。同時應提高社會保障稅的統籌層次，由國家稅務局進行征收，中央統一管理。另外應將社會保障稅稅款納入財政預算管理，按各社會保障項目分別支出，專款專用。

4.5 社會保障稅稅款收入的積累模式與增值

社會保障稅稅款收入應采用部分積累式，即在滿足現時支出的同時累積一部分稅款集中管理，并將積累的稅款用于投資風險小收益穩的項目。

參考文獻

[1]徐瑞峨.開征社會保障稅有關問題綜述[J].經濟研究參考，2004，(7).

[2]郭慶旺，張德勇.開征社會保障稅的深層次思考[J].稅務研究，2002，(3).

[3]馬國強，谷成.社會保障稅:國際比較與借鑒[J].經濟研究資料，2001，(10).